总分公司的税务筹划.docx

子公司与分公司的纳税区别：
子公司必须独立核算，独立申报纳税。分公司不是独立法人， 可以不独立核算，所得税
可以在总公司合并汇算清缴。
〈〈企业所得税法》第五十条规定：“居民企业在中国境内设立不具有法人资格的营业机 构的，应当汇总计算并缴纳企业所得税。 ”我国从2008年起开始实行法人所得税制度，强
调法人企业或组织为企业所得税的纳税人， 而非独立核算的分支机构将自动汇总到公司总部
缴纳企业所得税，企业在设立分支机构时，因此需要谨慎选择。
分公司与子公司的权衡
〈〈公司法》第十四条规定：“子公司具有法人资格，依法独立承担民事责任；分公司不 具有法人资格，其民事责任由公司承担。 ”企业设立分支机构，使其不具有法人资格，且不
实行独立核算，则可由总公司汇总缴纳企业所得税。 这样可以实现总公司调节盈亏， 合理减
轻企业所得税的负担。
当然，在设置分支机构时有三个因素应当综合考虑：
首先，是分支机构的盈亏情况， 当总公司盈利，新设置的分支机构可能出现亏损时，应 当选择总分公司模式。 根据税法规定，分公司是非独立纳税人， 其亏损可以由总公司的利润
弥补；如果设立子公司，子公司是独立纳税人，其亏损只能由以后年度实现的利润弥补，且 总公司不能弥补子公司的亏损，也不得冲减对子公司投资的 投资成本。
当总机构亏损，新设置的分支机构可能盈利时， 应当选择母子公司模式；子公司不需要
承担母公司的亏损，可以自我积累资金求得发展，总公司可以把其效益好的资产转移给子公 司，把不良资产处理掉。
其次，是享受税收优惠的情况， 按照税法规定，当总机构享受税收优惠而分支机构不享 受优惠时，可以选择总分公司模式， 使分支机构也享受税收优惠待遇。 如果分公司所在地有
税收优惠政策，则当分公司开始盈利后， 可以变更注册分公司为子公司， 享受当地的 税收优
惠政策，这样会收到较好的纳税效果。
再次，是分支机构的利润分配形式及风险责任问题， 分支机构由于不具有独立法人资格，
所以不利于进行独立的利润分配。 同时，分支机构如果有风险及相关法律责任， 可能会牵连
到总公司，而子公司则没有这种担忧。
分公司与子公司的选择
根据〈〈国家税务总局 关于印发〈跨地区经营汇总纳税企业所得税征收管理暂行办法〉 的
通知》（国税发〔2008〕28号）规定：企业实行“统一计算、分级管理、就地预缴、汇总 清算、财政调库”的企业所得税征收管理办法。即企业总机构统一计算包括企业所属各个不 具有法人资格的营业机构、场所在内的全部应纳税所得额、应纳税额。 但总机构、分支机构
所在地的主管税务机关都有对当地机构进行企业所得税管理的责任， 总机构和分支机构应分
别接受机构所在地主管税务机关的管理。 在每个纳税期间，总机构、分支机构应分月或分季
分别向所在地主管税务机关申报预缴企业所得税。 等年度终了后，总机构负责进行企业所得
税的年度汇算清缴，统一计算企业的年度应纳所得税额，抵减总机构、分支机构当年已就地 分期预缴的企业所得税款后，多退少补税款。这样，就为分支机构合理节税提供了政策依据 和保障。
当企业设立分支机构时， 由于设立初期分支机构面临高昂的成本支出， 所以亏损的概率 较高，通常采用分公司的形式较为合适， 可以享受和总部收益盈亏互抵的好处。 经过两三年 的经营期