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我国政府会计制度变迁的特征及途径
　　摘要：在政府职能转变、公共财政改革和政府审计制度改革的深入发展的推动下，政府会计?迁已成定局，但是由于传统的会计理念和制度的制约，当下政府会计制度问题还存在很多问题。本文首先分析政府会计制度变迁的主要特征，再着重分析政府会计制度变迁的途径。
　　关键词：政府会计；变迁；特征；途径
　　现阶段，我国政府会计现在正在实行的预算会计制度体系还是上世纪末颁布实施的那套包括在内的《财政总预算会计制度》《行政单位会计制度》和《事业单位会计制度》，这套会计制度之前的确有利于政府规范行为和加强财政管理，但我国政府职能的转变和政府审计改革的推动下，原来的政府会计制度已无法满足当下政府的需求，政府会计变迁已迫不及待。
　　一、我国政府会计制度变迁的主要特征
　　（一）把政府作为主导者
　　在政府会计制度变迁过程中，政府有着众多的参与者和错综复杂的利益关系，另外，如果想要完成契约，就一定要在其中进行多次反复的协商、分别缔结私人契约，这就会导致社会整体的交易产生一个无法估计的巨额费用。由此可知，正确认识到政府机构参与者具有多重角色，且保证他们可以合法的追求公共利益是远远不够的，政府会计制度变迁还需要出台相关规章制度，从而推动制度形成强制力。这样做，不仅可以大大节省交易费用，减少社会成本，保证了契约签订者的自身利益，还可以应用很少的成本来实现制度的安排和规模经济，从而用提高经济效率的方式来增加社会中每位成员的利益。同时，主导制度的一方还需要有着较为稳定的强制力和供给能力，自1993年市场化会计制度变迁到2007年新会计准则的执行，都可以表现出我国政府是这一动态的、逐步完善的渐进过程的主导者。
　　（二）路径依赖性
　　简单来理解，可以将路径依赖看作是制度惯性，这种惯性具有不定性，它可能可以一直优化和良性发展制度，还可能一直坚守错误路径，最终致使其效率持续低下。在制度变迁过程中，路径依赖是一种重要现象，它可以体现过去对现在以及将来产生了怎样的巨大影响，这也可以表示过去经验累积而成的传统制度会约束当下的选择。有人会把路径依赖认为是一种“惯性”，但我更愿意把它看作是过去的历史经验对当下的选择产生的约束，对于那些正处于经济体制转型阶段中的国家而言，路径依赖理论有着极为重要的现实意义。
　　在计划经济向市场经济转变过程以及我国的宏观经济制度变迁过程中，都出现了路径依赖。变迁都不是一帆风顺的，在制度变迁过程中，不可避免地会触及一部分主体的自身利益，这就会导致其受到严重抵制，因此，会计制度的变迁也遭遇旧制度的顽强抵抗。综上可知，会计制度变迁（也就是建立和完善新会计制度的过程中）会出现较为明显的路径依赖性的特征。
　　（三）主要选择从增量到存量的渐进式变迁模式
　　我国会计制度变迁战略一共有两种模式――激进式和渐进式。
　　激进式的模式的优势在于可以应用迅速和实施成本较低。但它的缺点是有着较大破坏性，极容易引发社会动荡。这种模式的主导者一般是政府，以自上而下的方向及时地分配增量的利益和及时地调整存量的格局，从而实现制度的变迁。相比之下，渐进式这种模式比较温和，它可以赋予原有旧制度中的参与主体一部分有限的时间空间，这种模式也会本身预先留出一部分调整空间，这样就可以在之后通过利用增量利益来调整