避税与反避税.pptx

道高一尺魔高一丈－避税与反避税兼评企业所得税法特别纳税调整规则 2009 北京
避税的定义与边界
广义的避税
利益集团游说－立法环节
税收规避－含偷逃骗抗筹划
中观的避税
不合理的避税－违法性之争
狭义的避税
运用转让定价避税
避税定义通论
避税是指纳税人利用法律的漏洞，人为安排和设计，以获取不正当税收利益的行为
事先规划和设计
并不直接违法
获得税收利益
是否合理有待确认
三类税收规避行为比较
偷逃骗抗 明显违法性 事后欺诈 惩罚严厉性 损害企业名誉和信用 税收风险最大
避税 违反立法原意 合理与否论争 惩罚与合规 税收风险中等
税收筹划 明显合法性 无惩罚 税收风险最小
转让定价案例
设在某国的A公司，企业所得税15％
100％控股中国B公司，企业所得税25％
A公司将其拥有所有权的某项技术转让给B公司，收费1亿元，可比市场价1千万
B公司生产产品卖给A公司，销售价格1亿元，可比市场价10亿元
资本弱化案例
非居民公司N全资拥有居民公司R，R需要100万资金。
融资方式：负债、权益(下页比较)
贷款利率为10%，100万元贷款利息为10万元
收益率亦为10％，100万元投资赢利为10万元
负债&权益融资比较
项目
负债
权益
支付利息或股息前的公司所得
100000
100000
利息(扣除额)
100000
应纳税所得额
无
100000
公司税(40%)
无
40000
股息
60000
预提税(10%，5%)
10000
3000
税款总额
10000
43000
税收迟延（CFC）
设在避税港的投资公司z，无企业所得税
中国居民（企业和个人）A、B、C、E、D分别持有z公司11、12、13、14、15％有表决权股份，共同持有65％
假设2001年z公司利润10亿美元
2005年1月向中国股东派发股息1000万
无合理商业目的 案例
甲设有一人股份有限公司A及另一全资控制的公司B（国外案例）
A公司欠甲10万元及利息7000元(利率7%)
还款计划:甲贷款10万7千元给B公司,B公司再借给A公司,A还甲（一周内）
后果: 10万7千元回到甲手里,A\B两公司皆产生利息税前抵扣
避税分类
按行为手段的类型化
转让定价避税
资本弱化避税
避税地避税
按涉及的税种分：所得税避税、流转税避税等
按涉及的地域分：国际避税、国内避税