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企业合并税收处理
我国新颁布的〈〈企业会计准则第 20号 一企业合并》对企业合并的会计处理方法作 出了严格的限定，这些规定充分体现了我国 会计准则的国际趋同以及统一会计处理方 法、提高会计信息质量的决心。但其与现行 税法对企业合并业务的纳税规范存在差异， 为合并各方的纳税处理带来了一定的难度， 本文拟对此作一比较分析。
一、企业合并的概念
新颁布的《企业会计准则第 20号一企 业合并》中规定：企业合并，是指将两个或 两个以上单独的企业合并形成一个报告主 体的交易或事项。国家税务总局〈〈关于企业 合并分立业务有关所得税问题的通知》 中规
定：企业合并包括被合并企业将其全部资产 和负债转让给另一家现存或新设企业， 为其
股东换取合并企业的股权或其他财产， 实现
两个或两个以上企业的依法合并。 合并有狭
义和广义之分，狭义合并是指两个或两个以
上的企业，依据有关法律合并为一个企业， 包括吸收合并与新设合并；广义合并则是指 两个或两个以上的独立企业， 通过购买股权
或交换股权等方式，成为一个依法需要编制 合并会计报表的企业集团的法律行为， 包括
吸收合并、新设合并、控股合并等。这一合 并概念的界定比较全面， 其中的广义合并与 国外的并购概念和我国企业会计准则中的 合并概念基本一致，而狭义合并则与我国公 司法和税法中的规定相吻合。鉴于本文主要 是对合并业务的会计和税收处理差异进行 比较和分析，下文所指的合并主要为狭义合 并。
二、企业合并的会计处理
由于〈〈企业会计准则第 20号一企业合 并》将企业合并分为同一控制下的合并和非 同一控制下的合并，所以在会计处理上也针 对两种情况提出了两种不同的处理方法。
同一控制下的企业合并
指在同一方控制下，一个企业获得另一 个或多个企业的股权或净资产的行为。 其主
要特征是参与合并的各方，在合并前后均受 同一方或相同的多方控制，并且不是暂时性 的。一般情况下，同一企业集团内部各子公 司之间、母子公司之间的合并属于同一控制 下的企业合并。同一控制下的企业合并采用 类似权益结合法的会计处理方法，即对于被 合并方的资产、负债按照原账面价值确认， 不按公允价值进行调整，不形成商誉。合并 方取得的净资产账面价值与支付的合并对 价的差额，调整资本公积；资本公积不足冲 减的，调整留存收益。
非同一控制下的企业合并
指在不存在一方或多方控制的情况下， 一个企业购买另一个或多个企业股权或净 资产的行为。参与合并的各方，在合并前后 均不属于同一方或多方最终控制。非同一控 制下的企业合并采用类似购买法的会计处 理方法，即视同一个企业购买另外一个企业 的交易，按照公允价值确认所取得的资产和 负债，公允价值与其账面价值的差额，计入 当期损益。购买方在购买日应当对合并成本 进行分配：一是合并成本大于确认的各项可 辨认净资产公允价值的差额，确认为商誉。
企业应于每个会计期末，对商誉进行减值测 试，对商誉确定为减值的部分，计入当期损 益；二是合并成本小于确认的各项可辨认净 资产公允价值的差额，在对取得的被购买方 各项可辨认净资产的公允价值进行复核后 仍小的，计入当期损益。
三、企业合并的税收处理
由于我国公司并购活动是从 20世纪90 年代开始逐步活跃起来的，对企业合并的税 法规定始于1997年，相关的