会计师事务所合伙人退出机制探讨.doc

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会计师事务所 合伙人退出机制探讨
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因年龄、健康问题、个人发展專原因，会计师事务所的一些合伙人可能 选择退出原事务所。一个完善的合伙人退出机制，对于协调在任合伙人 与退出合伙人Z间的关系，保持事务所内部稳定和长远发展至关重要。 本文结合国外做法，针对合伙人退出时资本返还金额的磚定，合伙人期 限效应的防范，以及合伙人退出时的限制性条款和补偿问题进f亍了探讨。
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会让师事务所 合伙人 退岀 资本返还 期限效应
在会计师事务所的内部管理中，设计 合理的合伙人退出机制对于协调在任合伙 人与退出合伙人之间的关系，保持事务所 内部稳定和长远发展至关重要。通常，合 伙人的退岀有当然退伙、声明退伙、开除 退伙三种。当然退伙是指当出现法律规定 ， 包括：合伙人的行为违反国家法律而受到 刑事处罚的；合伙人被撤销执业资格的； 合伙人死亡；合伙人年龄超过法定或协议 约定执业年龄等等。声明退伙又称自愿退 ，仅需退 伙人单方的声明即可发生法律效力，如提 前退休，因病退出，自愿离职等。开除退 伙是指当合伙人违反有关法律法规或合伙 协议的规定时，可以将其除名退伙。如： 未履行出资义务；因故意或重大过失给事 务所造成损失；严重违反法律法规或合伙 协议约定行为等。
一、合伙人退出的资本返还和权益计价
当合伙人退出时，事务所需要退还该
万方数据
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合伙人已投入到事务所的资本。由此，需 要确定合伙人在事务所的权益的价值，以 及相应的资本返还款。由于在资本返还上 人退出时的资本返还方法事先充分讨论并 达成一致意见，井体现在合伙人协议中。
（-）会计师事务所权益的理论价值 要提供具有鉴证性质的审计服务。这种服 务更多地需要人们投入技能、知识和经验. 是一种典型的智力型产品。这种特点决定 了事务所本质上是“人合”.而不是“资合” （）。“人合”的特点也决定了 、商 誉等无形资产。
因此，事务所的理论权益价值由两部 分组成：账面净资产价值和商誉价值。由 于事务所很大一部分商誉来自于良好的客 . 用收费收入或利润的某一倍数去估计商誉。 ~ ,利 润的倍数范围通常为3~6。影响倍数大 小的因素包括：客户的质量、事务所提供 服务的范围（业务单一或多元化）、员工的 素质及事务所的盈利能力等。
（二）资本返还中是否考虑商誉
虽然事务所的理论权益价值包含有形 资产和商嘗，但国外事务所在是否向退出 合伙人支付商誉上做法不一。其中一个原 与其当初成为合伙人时购买权益的方法保