现阶段我国审计需求的不足及改进建议.doc

现阶段我国审计需求的不足及改进建议审计起源于企业所有权和经营权的分离, 是市场经济发展到一定阶段的产物。从审计发展的历程来看,审计起源于意大利合伙企业,在英国股份公司出现后得以形成, 伴随着美国资本市场的发展而逐步完善起来。 16 世纪意大利的审计起源,最初形成的目的是对合伙企业进行监督和检查。到了 1844 到 20 世纪初, 有了英式审计, 形成的目的是查错防弊,保护资产的安全和完整。 20 世纪之后,出现了美式审计, 以保护债权人为目的的资产负债表审查。 1923--1933 , 出现了以保护投资者为目的的利润表审计。而从第二次世界大战到现在, 审计的目的是对财务报表发表审计意见。从这样一个发展历程, 我们看到审计的发展是跟随者社会的脚步, 当经济发展到一定的时期, 从而让审计出现相应的改变。 1987 年, 中共十三大提出:领导和团结全国各族人民,以经济建设为中心, 坚持四项基本原则, 坚持改革开放, 自力更生, 艰苦创业, 为把我国建设成为富强、民主、文明、和谐的社会主义现代化国家而奋斗。而后,中共十七大,对基本路线做了补充:由原来的“富强、民主、文明”改为:“富强、民主、文明、和谐”。其中“富强、民主、文明的社会主义现代化国家”是基本路线规定的党在社会主义初级阶段的该奋斗目标, 体现了社会主义的经济、政治、文化、和社会全面发展的需要。由此可见,审计也需要适应经济的发展,不断的变强。而在审计发展的历程中, 我们知道, 审计市场可以依据审计基本内容不同而分为财政财务审计和经济效益审计。(一)财政财务审计财政财务审计是指对被审计单位财政财务收支的真实性和合法合规性进行审查, 旨在纠正错误、防止舞弊。具体来说, 财政审计又包括财政预算执行审计( 即由审计机关对本级和下级政府的组织财政收入、分配财政资金的活动进行审计监督) 、财政决算审计(即由审计机关对下级政府财政收支决算的真实性、合规性进行审计监督) 和其他财政收支审计( 即由审计机关对预算外资金的收取和使用进行审计监督) 。财务审计则是指对企事业单位的资产、负债和损益的真实性和合法合规性进行审查。由于企业的财务状况、经营成果和现金流量是以会计报表为媒介集中反映的, 因而财务审计时常又表现为会计报表审计。财政财务审计在审计产生以后的很长一段时期都居于主导地位,因此可以说是一种传统的审计; 又因为这种审计主要是依照国家法律和各种财经方针政策、管理规程进行的, 故又称为依法审计。我国审计机关在开展财政财务审计的过程中, 如果发现被审单位和人员存在严重违反国家财经法规、侵占国家资财、损害国家利益的行为, 往往会立专案进行深入审查, 以查清违法违纪事实, 作出相应处罚。这种专案审计一般称为财经法纪审计,它实质上只是财政财务审计的深化。(二)经济效益审计经济效益审计是指对被审计单位经济活动的效率、效果和效益状况进行审查、评价, 目的是促进被审计单位提高人财物等各种资源的利用效率, 增强盈利能力, 实现经营目标。在西方国家, 经济效益审计也称为“ 3E ”( efficiency , effectivity , economy )审计。最高审计机关国际组织( INTOSAI ) 则将政府审计机关开展的经济效益审计统一称为“绩效审计”。西方国家又将企业内部审计机构从事的经济效益审计活动概括为“经营审计”。审计市场按不同的主体可以分为内部审计和外部审计。两者既有区别又有联系、既各有特点又互为补充。其中内部审计是指由部门、单位内部审计机构或专职审计人员对本单位及所属单位财政收支、财务收支、经济活动的真实性、合法性和效益性的独立监督和评价行为, 目的是促进加强经济管理和经济目标的实现。内部审计的主体是单位设立的内部审计机构或专职审计人员。而外部审计包括国家审计和社会审计。社会审计是指由经政府有关部门审核批准的社会中介机构进行的审计,其主体是注册会计师。内部审计与国家审计、社会审计都是我国完整的审计组织体系的重要组成部分,三者特征突出、自成体系、各司其职,又相互联系、相互补充。明确审计的分类后, 在现阶段, 虽然法制不断完善, 但是审计市场总归存在着一些不足。审计的分类逐渐细化,但是问题也层出不穷。首先,我们从审计人员方面来说。 1. 从某些案例中可以看出,审计人员存在舞弊,未能收集充分的审计证据的问题。有些甚至在整个审计业务都存在这个问题; 另一些案例是审计人员未能收集到对某些认定或事项的充分证据, 主要包括:资产计价、资产的所有权和管理当局的有关声明。还有些案例则是审计人员未检查相关的支持性证据或未实施审计计划中的审计程序, 如审计人员检查的是销售合同草案, 不是其最终签订的合同文本。 2. 未恪守应有的职业谨慎,有 32 例占 71% 。 3. 审计人员未能保持适当的专业怀疑态度,有 2