cpa会计强人笔记总结.doc

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第二章 金融资产
新增变化
持有至到期投资重分类金融资产的金额较大而受到的“两个完整会计年度”内不能将金融资产划分为持有至到期的限制已解除（即，已超过两个完整的会计年度），企业可以再将符合规定条件的金融资产划分为持有至到期投资。
金融资产转移
复习重点
交易性金融资产
初始计量
后续计量
处置
借：交易性金融资产—成本
投资收益（发生的交易费用）
应收股利
应收利息
贷：银行存款
①持有期间的股利或利息
借：应收股利（宣告发放的现金股利×投资持股比例）
应收利息（资产负债表日计算的应收利息）
贷：投资收益
②公允价值上升：
    借：交易性金融资产—公允价值变动
       贷：公允价值变动损益
借：银行存款
贷：交易性金融资产
投资收益
同时：
借：公允价值变动损益
贷：投资收益
交易费用是指可直接归属于购买、发行或处置金融工具新增的外部费用。交易费用包括支付给代理机构、咨询公司、券商等的手续费和佣金及其他必要支出，不包括债券溢价、折价、融资费用、内部管理成本及其他与交易不直接相关的费用。企业为发行金融工具所发生的差旅费、不属于交易费用。
持有至到期投资
初始计量
后续计量
处置
借：持有至到期投资—成本（面值）
   持有至到期投资—利息调整
应收利息
贷：银行存款等
借：应收利息（面值×票面利率）
    持有至到期投资—应计利息（面值×票面利率）
贷：投资收益（摊余成本×实际利率）
    持有至到期投资—利息调整
借：银行存款
贷：持有至到期投资
      投资收益
期末摊余成本=期初摊余成本+本期计提的利息-本期收回利息和本金-本期计提的减值准备（仅适用于金融资产）
期初摊余成本×实际利率=本期计提的利息 本期收回利息和本金=面值×票面利率
持有至到期转换为可供出售金融资产：
借：可供出售金融资产（重分类日公允价值）
  贷：持有至到期投资
      资本公积—其他资本公积（差额，也可能在借方）
可供出售金融资产
初始计量
债券投资
股票投资
借：可供出售金融资产—成本 （面值）
    可供出售金融资产—利息调整（交易费用在此核算）
应收利息
贷：银行存款
借：可供出售金融资产—成本（公允价值与交易费用之和）
    应收股利（已宣告但尚未发放的现金股利）
  贷：银行存款等
后续计量
处置
①公允价值变动
  借：可供出售金融资产—公允价值变动
  贷：资本公积-其他资本公积
②对债券投资：
借：应收利息（面值×票面利率）
     可供出售金融资产—应计利息（面值×票面利率）
 贷：投资收益（摊余成本×实际利率）
     可供出售金融资产—利息调整（也可能在借方）
处置时，售价与账面价值的差额计入投资收益，将持有可供出售金融资产期间产生的“资本公积”转入“投资收益”。
①借：银行存款
贷：可供出售金融资产
投资收益（也可能在借方）
②借：资本公积—其他资本公积
贷：投资收益  
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贷款和应收款项
初始计量
后续计量
收回贷款
借：贷款—本金（本金）
贷：吸收存款
贷款—利息调整（可能在借方）
借：应收利息（贷款合同本金×合同利率）
贷款—利息调整（差额，也可能在贷方）
贷：利息收入（贷款的摊余成本×实际利率）
借：吸收存款
贷：贷款—本金
应收利息
利息收入（差额）
发生减值
资产负债表日，确定贷款发生减值
资产负债表日确认利息收入
收回贷款
借：资产减值损失
贷：贷款损失准备
同时：
借：贷款—已减值
贷：贷款（本金、利息调整）
借：贷款损失准备（摊余成本×实际利率）
贷：利息收入
借：吸收存款
贷款损失准备（相关贷款损失准备余额）
贷：贷款—已减值
资产减值损失（差额）
确实无法收回的贷款
已确认并转销的贷款以后又收回
借：贷款损失准备
贷：贷款—已减值
①借：贷款—已减值
贷：贷款损失准备
②借：吸收存款等
贷：贷款—已减值
资产减值损失（差额）
金融资产减值
持有至到期投资、贷款和应收款项
可供出售金融资产
1．资产负债表日减值
    ①借：资产减值损失（减记的金额）
贷：持有至到期投资减值准备
贷款损失准备
②借：持有至到期投资—已减值