所得税汇算清缴相关涉税账务调整.ppt

所得税汇算清缴相关涉税账务调整
中瑞达税务师事务所所长
1
研讨会背景
每年1月～5月，是企业所得税汇算清缴期。一个突出的问题就是财务人员不清楚在什么情况下需要调账，什么情况需要作纳税调整。纳税调整何种情况需同时调账？
2
企业所得税汇算清缴调整
账务调整：针对违反会计制度规定所做账务处理的调整
纳税调整：针对会计与税法差异的调整。
3
账务调整
日常审核中发现
错账的调整方法
年终结账前查出
错误的调整方法
以前年度影响损益
项目的调账处理
4
几种会计核算可能引起的纳税调整
年终暂估入库发票未到
预提费用
5
自查企业所得税的
纳税调整和账务处理
调表不调账
（时间性差异处理）
调表又调账
（永久性差异处理）
6
举例：
1、2008年度支付工商局罚款10 000元，按照会计制度规定可在“营业外支出”科目列支。但税法规定“因违反法律、行政法规而支付的罚款、罚金、滞纳金，不得税前扣除”，应调增应纳税所得额。
2、2008年度业务招待费可税前扣除90 000元。企业实际发生业务招待费200 000元，按照会计制度规定可在“管理费用”科目列支。超标准列支110000元，根据税法的有关规定，不得税前扣除，应调增应纳税所得额。
7
举例
该公司为开发某商品房项目，贷款2 000万元，2008年度支付借款利息1 020 000元，计入“账务费用”科目，但该项目尚未完工。根据税法“从事房地产开发业务的纳税人为开发房地产而借入资金所发生的借款费用，在房地产完工之前所发生的，应计入有关房地产的开发成本”的规定，不得税前扣除，应调增应纳税所得额。待开发项目完工实现销售时，再税前扣除。应调账，借记：“开发成本”1 020 000元，贷记：“以前年度损益调整” 1 020 000元。
8
针对差异企业应有的几种台帐
D:\My Documents\
收入税法与会计时间性差异台帐
固定资产、无形资产差异台帐
广告费和业务宣传分期税前扣除台帐
开办费分期税前扣除台帐
预提费用、预计负债差异台帐
金额较大分期支出台帐
职工教育经费台帐
存货差异台帐
企业所得税减免台帐
资产转让债务重组受赠非货币资产时间差异台帐
9
被税务机关查补企业所得税的会计处理
因会计差错或违反税法规定导致漏缴企业所得税的事项，应通过相应的会计处理补缴企业所得税。
凡会计规定可以列支，但税法规定不得税前扣除或超过扣除标准而漏缴企业所得税的事项，则不调整相关会计科目，应直接补提补缴企业所得税：
10