纳税筹划的基本方法与案例分析.doc

纳税筹划的基本方法与案例分析. 第一篇概述所谓纳税筹划( Tax Planning ), 是指通过对纳税业务进行事先策划, 制定一整套的纳税操作方案,从而达到节税的目的。纳税筹划的目的主要有: ——减轻税收负担,实现税后利润最大化; ——获取资金时间价值; ——降低办税成本,提高办税效率; ——维护纳税人合法权益。偷税、避税与纳税筹划: 纳税筹划不是偷税,也不完全等同于避税。偷税:其显著特征为行为的违法性。避税: 避税行为分为两类: 一类是“灰色避税”, 它是通过改变经济活动的本来面目以达到少缴税款的目的, 常见手法如通过操纵关联交易价格将销售增值和营业利润转移到低税率的关联企业; 另一类是“中性避税”, 它主要是利用现行税制中的漏洞和缺陷, 将应税行为改为非税行为,将高税负活动变为低税负活动。纳税筹划的类别和特征: 类别: ——按涉税行为所处的业务领域, 可分为生产经营活动中的纳税筹划、投资活动中的纳税筹划、融资活动中的纳税筹划。——按筹划活动涉及的范围,可分为战略性纳税筹划和战术性纳税筹划。战略性纳税筹划又包括对长期计税政策和会计政策的选择、重大税制变动前的筹划和企业重组中的纳税筹划。——按税种分,分为流转税、所得税、财产税、行为税的纳税筹划。特征: 事先策划性、非违法性、权利性、规范性等纳税筹划的基础: 客观基础: ——现行税收法规制度赋予纳税人适度的选择权; ——纳税人生产经营活动的可选择性; 主观基础: 在全面、深入、准确掌握税收、会计、法律、经营管理等专业知识的基础上, 结合筹划对象的具体特点,融会贯通,灵活运用。例1 :甲公司是一家大型环保设备生产企业,乙公司欠甲公司货款 300 万元两年多时间了, 现乙公司资不抵债, 甲公司为了收回欠款, 同意乙公司用一批旧设备( 环保设备生产线) 偿还该项债务。设备原价 350 万元, 账面价值 270 万元, 经评估该固定资产市价( 含税) 290 万元。甲公司打算先进行债务重组, 取得乙公司的抵债资产, 然后再将这笔抵债资产作价 290 万元与丙公司合资组建丁公司。如此,有关各方的税负为: 乙公司: 增值税为零(依据为国税发[1995]288 号) 企业所得税=( 300-270 ) *33%=99000 (元) (依据为国家税务总局第 6 号令) 甲公司: 增值税=290/ ( 1+17% ) *17%= (元) 企业所得税为零甲公司产生了较重的增值税税负。有人提出这样的税收筹划思路: 首先由乙公司直接用旧设备与丙公司合资组建丁公司, 设备作价 290 万元, 然后再由甲公司与乙公司签订债务重组协议,乙公司用拥有的丁公司的股权抵偿甲公司债务 300 万元。上述筹划建议可行吗?应如何筹划? 纳税筹划的基本要素: 计税的基本要素包括纳税人、计税依据、税率、纳税环节、减免税、纳税期限等, 其中最关键的要素为计税依据和税率,因为任何一个税种的应纳税额都等于计税依据乘以税率, 且该二要素与其他要素间存在着重叠关系,例如减免税优惠就包括税基式(即计税依据)优惠和税率式优惠。纳税筹划自然是围绕上述要素展开的。第二篇计税依据的纳税筹划不同税种的计税依据是不同的, 如流转税的计税依据为销售额或营业额, 所得税的计税依据为应纳税所得额,房产税的计税依据为房产账面原值或租金额。这种方法是纳税人利用市场经济中经济主体的自由定价权, 以价格的上下浮动作为纳税筹划的操作空间, 或者是利用对成本核算方法的选择权, 从而达到少纳税或推迟纳税义务发生时间的目的。这里的价格既有商品销售价格,也有劳务供应价格、无形资产使用费价格、租金价格等。关于计税依据的纳税筹划可概括为以下几个方面: (一)将计税依据(税基)从某个纳税人转移到另一个纳税人 1 、利用享受税收优惠关联企业进行筹划。其目的在于将增值或利润尽可能地在享受税收优惠政策或处于低税率地区的企业实现, 有时也会反向操作。这种案例主要发生在享受特定优惠政策( 如福利企业) 与相关企业之间、外商投资企业与其股东之间、母子公司之间等。从地域范围上看,既有国际上跨国(地区)间的转移,也有国内跨地区的转移。对这种方法的限制: 日益严密、严格的国际税制和我国《税收征收管理法》及有关实体法的规定。这种方法能够存在的原因: ——纳税人法定的定价自主权以及市场的复杂多样性; ——品牌产品、专利产品等不可比因素的增加; ——衡量无形资产交易价格、特许权使用费等方面的尺度难以掌握; ——二级市场发育的不完善,等等。在此方面应注意的问题是: ——关联交易价格应在一定的合理区间内加以灵活运用,不可过度; ——通过企业组织结构的调整,将获利空间较大的生产环节安排在特定的低税率地区; - 将正常定价与销售折扣与折让相结合; ——合理利用无形资产等交易价格。——结合