合并财务报表实务.doc

合并财务报表实务
合并财务报表实务
2011年11月
主要内容
间接持股
交叉持股(库藏股法)
企业合并增减子公司
间接持股
间接持股是指:母公司持有被投资企业一定比例股权,该母公司持有的子公司同时也持有该被投资企业的一定比例的股权,两者持有该被投资企业的股权比例合计达到控股比例,使该被投资企业成为子公司的情况。
间接持股
80%
甲公司
A公司
B公司
25%
40%
间接持股重要性
间接持股的抵消如果出现差错将导致期初、期末的国有资本权益计算错误,影响国有资本保值增值的计算。国有资本保值增值是报告使用人十分重视的一个指标。
间接持股普遍存在于山东省内国资委企业中。国家电网中英大控股存在间接持股。
间接持股
例:甲公司于2009年1月1日以25600万元的价款,购买A公司80%的股份,使A公司成为甲公司的子公司。甲公司同日以3000万元价款,购买取得B公司的25%股权,A公司也于同日以4800万元的价款,购买取得B公司的40%的股份。甲公司和A公司将上述股权入账后编制的资产负债表简表以及B公司当日的资产负债表简表各项目有关数据如下图。假定A公司和B公司资产负债表中所列示的资产和负债的公允价值与其账面价值一致。
间接持股
项目
甲公司
A公司
B公司
流动资产
62000
35000
11500
长期股权投资
28600
4800
对A公司
25600
对B公司
3000
4800
其他非流动资产
94900
18200
13500
资产合计
185500
58000
25000
流动负债
60000
21000
4000
非流动负债
26000
5000
9000
负债合计
86000
26000
13000
股本
50000
20000
6000
资本公积
29500
8000
3000
盈余公积
11000
1200
2000
未分配利润
9000
2800
1000
股东权益合计
99500
32000
12000
间接持股
80%
甲公司
A公司
B公司
25%
40%
股东权益合计
12000
股本
6000
资本公积
3000
盈余公积
2000
未分配利润
1000
长期股权投资-B
4800
股东权益合计
32000
股本
20000
资本公积
8000
盈余公积
1200
未分配利润
2800
长期股权投资A
25600
长期股权投资B
3000
间接持股
按照正常的思维,甲公司持有B公司(80%*40%+25%)57%的股份,B公司的少数股东权益应为(12000*43%)5160。
A公司的少数股东权益为(32000*20%)6400
甲公司合并报表最后的少数股权权益为11560(6400+5160)。
间接持股
现在问题的焦点在于B公司计算少数股东权益是否需要考虑甲公司对A公司80%的股权。
A公司在对B公司投资4800万元时,账务处理为:
借:长期股权投资 4800
贷:资产或负债科目 4800万元
这一处理并未影响A公司的权益。换句话说,这一投资事项,并未使A公司的少数股东权益发生变化。
A公司账面长期股权投资4800万元与B公司权益12000*40%相等。相当于A公司已经对B公司采用权益法核算了,B公司的损益已经在A公司反映。
结论: 12000*(1-(80%*40%+25%)=5160,与32000*(1-80%)=6400。中间有重复因素。
在计算B公司少数股东权益时,应为12000*(1-(40%+25%)=4200
间接持股
抵消B公司
借:股本 6000
资本公积 3000
盈余公积 2000
未分配利润 1000
贷:长期股权投资(甲公司) 3000
长期股权投资(A公司) 4800
少数股权权益 4200
间接持股
抵消A公司
借:股本 20000
资本公积 8000
盈余公积 1200
未分配利润 2800
贷:长期股权投资 25600
少数股权权益 6400
间接持股
例:接上例。2009年度,甲公司实现净利润36000万元,其中包括对A公司投资收益3600万元,对B公司投资收益750万元。A公司2009年实现净利润10500万元,其中包括对B公司长期股权投资收益1200万元(B公司当年宣告分派现金股利3000万元),本年计提盈余公积2000万元,向股东分配股利4500万元。B公司2009年实现净利润4100万元,本年提取盈余公积600万元,向股东分配