《长期股权投资》《企业合并》《合并财务报表》的内在关联性.doc

《长期股权投资》《企业合并》《合并财务报表》的内在关联性
《长期股权投资》《企业合并》《合并财务报表》的内在关联性


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内容提要: 在刚刚发布的准则中,《投资》《企业合并》《合并财务报表》三个会计准则中有关“非同一控制下的合并”的会计处理体现了极强的内在关联性。
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《长期股权投资》准则的主要内容1、新准则将四类长期股权投资及核算要求:
(1)能够对被投资企业实施控制。此类长期股权采用成本法核算,平时不用按照被投资方的净损益与享有比例增加投资收益及投资账面价值,待到编制合并财务报表时,按照权益法调整;
(2)共同控制或有重大影响的长期股权投资,对此类按照权益法核算;
(3)不具有共同控制或有重大影响,并且活跃市场中没有报价公允价值不可能可靠计量的长期股权投资,采用成本法核算;
(4)不具有共同控制或有重大影响,并且活跃市场中有报价公允价值能可靠计量的长期股权投资。将此类按照《金融工具确认与计量》划为“交易性金融资产”或“可供出售金融资产”。交易性证券投资期末按市价计价,公允价值的变动计入当期损益,而不采用现行的单边调整的成本与市价孰低法。
2、企业合并形成的投资,按照《合并及合并报表》处理;发行权益证券、非货币交易、债务重组方式取得的投资,则按照公允价值入账;
3、按照被投资方的净损益(投资时各项可辨认资产的公允价为基础计算)与享有比例增加投资收益及投资账面价值;借“长期股权投资”,贷“投资收益”。
4、减值不能够冲回。
《企业合并》及《合并财务报表》的主要内容
1、《企业合并》规定将合并分为“同一控制”与“非同一控制”下的企业合并,并分别适用“权益法”与“购买法”。“权益法”比“购买法”更多地确认了合并利润。
2、与原来《合并会计报表暂行规定》比,《合并财务报表》规定在非同一控制下的购并,首先对子公司进行评估,母公司将“合并价差”分为“商誉”及“资产评估增值”两部分:“合并价差”这个名词从此消失!
3、合并报表基本理论从侧重母公司理论(少数股东权益=按照子公司所有者权益账面价值×少数股东控股比例)转为侧重实体理论(少数股东权益=按照子公司所有者权益公允价值×少数股东控股比例)。
4、母公司对所有能控制的子公司均需纳入合并范围,而不一定考虑股权比例。所有者权益为负数的子公司,只要是持续经营的,也应纳入合并范围。
三个新准则账务处理体现的内在关联性
《长期股权投资》与《企业合并》的一致性:
关于有控制权的长期股权投资:《长期股权投资》规定:投资成本(称前者)与按持股比例计算享有被投资单位所有者权益份额(市场公允价)的差额。前者大于后者,不调整初始成本,前者小于后者差额记入当期损益,同时调整初始成本。《企业合并》准则第13条规定一致。
[例]假设投资720万元控股,占70%%,如果被投资单位所有者权益公允价为1000万元,账面价900万元。则“商誉”=720-700=20万元。反之如果投资680万元,控股占70%,则“负商誉”=680-700=-20万元
(a)借:长期股权投资 720
贷:银行存款 720
(b)借:长期股权投资 700
贷:银行存款 680
营业外收入 20
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