长期股权投资核算方法.doc

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长期股权投资的计量
、长期股权投资的成本法
投资企业能够对被投资单位实施控制的长期股权 投资
持股比例〉50%
适用范围
投资企业对被投资单位不具有共同控制或重大影 响，并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可 靠计量
持股比例V 20%
核
应当按照初始 投资成本计量。
追加或收回投资应当调整长期股权投资的成本。
被投资单位宣 告分派的现金 股利或利润
按享有的部分确认为当 期投资收益，不调整长期 股权投资的账面价值
宣告时： 分放时：
借：应收股利 借：银行存款 贷：投资收益 贷：应收股利
算
被投资单位实现净利润时，不做账务处 理
、长期股权投资的权益法
1、
适用范围
对联营企业投资
20%c持股比例＜ 50%
对合营企业投资
初始投资成本大于投资时投资企业应
先确认初始投资成本： \
享有被投资单位可辨认净资产公允价
借：长期股权投资--投资
初
值份额的，不调整长期股权投资的初始
成本
始
投资成本，其差额视为商誉。
贷：银行存款
投 资 成 本
初始投资成本小于投资时投资企业应 享有被投资单位可辨认净资产公允价 值份额的，其差额应当计入营业外收 入，同时调整增加长期股权投资的账面 价值。
再将差额作如下处理：（若差额 为商誉则不做此步账务处理）
借：长期股权投资--投资 成本
贷：营业外收入
借：长期股权投资--损益调］
核
整（被投资方实现净利X持股
被投资单位实现净利润时
比例）
投
贷：投资收益
资
损
先减记长期股权投资的账面价
发 生 亏 损 时
投资企业确认应分担被投资单位 发生的亏损
值
再冲长期权益的账面价值 最后确认预计负债计入当期投 资损失
益
被投资单位以后期间实现盈利的
先冲减原已确认的预计负债； 再恢复长期权益的账面价值；
的1
最后恢复长期股权投资账面价」
确
认
值 1
以公允价值为基础计提的折旧或摊销 与原账面价值基础计提的折旧额或摊 销额产生的差异导致对净利润的影响
借：长期股权投资--损益调 整
（被投资方实现的公允净利润 X持股比例）
贷：投资收益
顺 流 逆 流 交 易
在内部交易标的物没有对外（第二 方）出售前，是存在未实现内部交 易损益的，该未实现内部损益虚增 或减少了企业的利润，如果不进行 抵消调整，那么确认的投资收益就 是不准确的。
投资企业与其联营企业及合营 企业之间发生的无论是顺流交 易还是逆流交易产生的未实现 内部交易损失，属于所转让资 产发生减值损失的，有关的未 实现内部交易损失不应予以抵 消。
投 资 损
、人
的 确 认
宣告分派 利润或现 金股利时
自被投资单位取得的现金 股利或利润，应抵减长期股 权投资的账面价值； 自被投资单位取得的现金 股利或利润超过已确认的 损益调整部分，应视同投资 成本收回，冲长期