会计初级经济法企业所得税概述.doc

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第五章 企业所得税、个人所得税法律制度
第一节企业所得税
表、企业所得税纳税人
包括企业和其他取得收入的组织
【注意】不包括个体工商户、个人独资企业和合伙企业
居 民 企 业
就其来源于我国境内、外的全部所得纳税
—非
居 民 企 业
设立机构、场所
就其所设机构、场所取得的来源 于中国境内的所得，以及发生在 中国境外但与其所设机构、场所 有实际联系的所得，缴纳企业所 得税
未设立机构、场所
只就其来源于我国境内的所得 纳税
【注意】非居民企业只就其来源于我国境内的所得纳 税，讲法错误
表一、企业所得税所得来源地
销售物资
交易活动发生地
提供劳务
劳务发生地
转让财产
不动产转 让所得
“不动产”所在地
动产转让 所得
“转让”动产的企 业或机构、场所所 在地
权益性投 资资产转 让所得
“被投资企业”所 在地
股息、红利等权益性投资
“分配”所得的企业所在地
利息、租金、特许权使用 费
“负担、支付所得”的企业 或者机构、场所所在地确定， 或者按照负担、支付所得的 个人的住宅地
表一、企业所得税税率
差 不 多 税 率
25%
居民企业、在中国境内设立机构场所且取得所 得与其所设机构场所有实际联系的非居民企业
20%
在中国境内未设立机构、场所的；或者虽设立 机构、场所，但取得的所得与其所设机构、场 所没有实际联系的非居民企业
优 惠 税 率
10%
执行20%税率的非居民企业
15%
高新技术企业
设在西部地区，以《鼓舞类产业目录》项目为 主营业务，主营业务收入占总收入 70%以上的企 业
20%小型微利企业
表四、应纳税所得额
应纳税所得额=收入总额—不征税收入—免税收入—各 项扣除一往常年度亏损
收入
(1) 销售商品采纳托收承付方式的， “办妥 托收手续”时确认收入
【注意】各类型收入的确认时点及金额(会
计)
(2) 租金收入的确认：租赁期限“跨年度”， 租金“提早一次性支付”，在租赁期内“分 期”均匀计入相关年度
不征税收入
(1) 财政拨款
(2) 依法应纳入财政治 理的行政事业性收费、政 府性基金
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【注意】与免税收入进行 区分，不征税收入不属于 企业营利性活动带来的 经济利益
免税收入
（1） 国债利息收入
（2） 符合条件的居民企 业之间的股息、红利收入
（3） 在中国境内设立机 构、场所的非居民企业从 居民企业取得与该机构、 场所有实际联系的股息、 红利收入
（4） 符合条件的非营利 组织的收入
税前扣除 项目
成本
费 用
项
经
费
职工 福利 费
V工 资薪 金总 额
14%
工会 经费
V工 资薪
金总 额
2%
职工 教育 经费
＜工 资薪 金总 额 %
超过部 分，准 予在以 后纳税 年度结 转扣除
【注意1】分不计 算，分不扣除
【注意2】“列入”