会计基本理论及会计准则规章制度.doc

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会计差不多理论
财务报告目标革新与现行会计一般原则的冲突
一、时期企业财务报告目标的革新 随着我国企业的资本结构日趋多元化， 企业不仅要考虑现有 投资者的信息要求， 更要关注潜在投资者的信息需求， 以此增强 其融资潜力。 因此， 向投资者和潜在的投资者等信息使用者提供 有助于决策的、能反映企业公允价值（而非账面价值）的会计信 息，已成为新时期会计核算和编制财务报告的要紧目标。 而现行 会计核算的一般原则会与这一目标相冲突。
二、财务报告新目标与现行会计原则的冲突 现行的会计一般原则强调会计核算对象的真实性、客观性、 可验证性，对资产的确认和计价注重反映其交易事实和历史交易 成本， 并强调资产的实体性特征， 对损益的确认和计量注重稳健 原则。而新时期的财务报告目标，则更强调会计信息的相关性、 实质性特征， 对资产的确认和计价注重其公允价值， 对损益的确 认和计量强调相关性。
（一）历史成本原则与企业资产公允计价的偏离 在历史成本原则下， 由于技术进步造成资产无形减值和关联 方交易的存在，过去形成的资产帐面价值与现行公允价值的偏
离，不能得到及时的修正。 假如企业提供的信息尽管在形式上是 真实可靠的， 但因与现行实际价值严峻偏离， 则会误导信息使用 者的决策，产生这种矛盾的缘故是传统会计采纳单一的历史成本 计量模式。
（二）客观性原则对企业整体价值判定的制约 客观性原则要求： （1）经济业务已发生； （ 2）交易价格已明 确；（3）已获得客观凭证。这就使得人力资源、无形资产、经理 人员股票期权等可能对企业以后经营状况产生重大阻碍的因素 由于不符合客观性原则的要求而被排斥在会计报告之外， 从而导 致企业提供的会计信息缺乏相关性。
（三）慎重性原则与资产价值的低估
慎重性原则强调的是， 不确认可能发生的利益， 但承认可能 发生的损失。美国会计学家亨德里克森在其名著《会计原理》中 指出，所谓的慎重性原则， 事实上导致对企业资产和收益的低估。 现在，西方财务会计理论不再片面强调应可能可能的损失而不可 能可能的收益。 美国财务会计准则委员会在其第二号公告中提出 “慎重性表示对经营环境的不确定的审慎处理。 然而， 财务报告 中慎重性不应等同于有意或一贯地低估净资产和利润。 ”
总之，新时期财务报告目标的革新已成事实， 对会计核算原
则的改造已是不可逆转的趋势。寻求新框架，建立新原则，需要 我们努力探究。
（钟俊华整理自《财务与会计》 2003 年第 5期，作者：赵爱玲） 当前会计理论研究中的几个问题
当前， 我国正处于经济进展的转轨时期， 会计工作倍受各 方面关注，如何做好会计市场经济服务， 是我们面临的一大课题。
一、会计理论研究功用 会计理论研究的功用，要紧有以下几个方面：
1. 对过去的会计实务进行总结和评价。通过对实务的总 结，一方面能够从过去合理的会计实务中提炼出理论成份， 完善 整个会计理论体系； 另一方面能够加深对过去不合理的会计实务 的认识，提高会计实务的总体水平。
2. 为当前的会计实务服务。 随着全球经济一体化的进展和资 本市场的进一步扩张， 企业会计面临的新问题也越来越多