CPA审计实用实用教案.ppt

（二）其他信息
会计记录中含有的信息本身并不足以提供充分的审计证据作为对财务报表发表审计意见的基础，注册会计师还应当获取用作审计证据的其他信息。如被审计单位会议记录、内部控制手册、询证函的回函、分析师的报告、与竞争者的比较数据等；通过询问、观察和检查等审计程序获取的信息，如通过检查存货获取存货存在性的证据等；自身编制或获取的可以通过合理推断得出结论的信息，如注册会计师编制的各种计算表、分析表等。
二、审计证据的特性
（一）审计证据的充分性
审计证据的充分性是对审计证据数量的衡量，主要与注册会计师确定的样本量有关。
错报风险(fēngxiǎn)越大，需要的审计证据可能越多。
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2007：注册会计师需要获取的审计证据的数量受错报风险的影响。下列表述正确的是（  ）。
A．评估的错报风险越高，则可接受的检查风险越低，需要的审计证据可能越多
B．评估的错报风险越高，则可接受的检查风险越高，需要的审计证据可能越少
C．评估的错报风险越低，则可接受的检查风险越低，需要的审计证据可能越少
D．评估的错报风险越低，则可接受的检查风险越高，需要的审计证据可能越多
【参考答案】 A
【参考答案】 重大错报风险与检查风险是反向关系(guān xì)；重大错报风险与审计证据是正向关系(guān xì)。
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二、审计证据的特性
（一）审计证据的充分性
是对审计证据数量的衡量，主要与注册会计师确定的样本量有关。
错报风险越大，需要的审计证据可能越多。
（二）审计证据的适当性
是对审计证据质量的衡量，即审计证据在支持各类交易、账户余额、列报（包括披露，下同）的相关认定或发现其中存在(cúnzài)错报方面具有相关性和可靠性。相关性和可靠性是审计证据适当性的核心内容，只有相关且可靠的审计证据才是高质量的。
。审计证据要有证明力，必须与注册会计师的审计目标相关。
。审计证据的可靠性是指审计证据的可信程度。
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审计证据的可靠性受其来源和性质的影响，并取决于获取审计证据的具体环境：
（1）从外部独立来源获取的审计证据比从其他来源获取的审计证据更可靠。
（2）内部控制有效时内部生成的审计证据比内部控制薄弱时内部生成的审计证据更可靠。
（3）直接获取的审计证据比间接获取或推论得出的审计证据更可靠。
（4）以文件、记录形式(xíngshì)（无论是纸质、电子或其他介质）存在的审计证据比口头形式(xíngshì)的审计证据更可靠。

（5）从原件获取的审计证据比从传真件或复印件获取的审计证据更可靠。
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2006考试题：
2. L注册会计师在对F公司2005年度会计报表进行审计时，收集到以下六组审计证据:
（1）收料单与购货发票
（2）销货发票副本与产品出库单
（3）领料单与材料成本计算表
（4）工资计算单与工资发放单
（5）存货盘点表与存货监盘记录(jìlù)
（6）银行询证函回函与银行对账单
要求：请分别说明每组审计证据中哪项审计证据较为可靠，并简要说明理由。
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2. [答案]:
（1）购货发票的证明力更强。
理由(lǐyóu)：购货发票是属于外部证据，而收料单是属于内部证据所以购货发票的证明力比收料单的证明力更强。
（2）销售发票副本的证明力强。
理由(lǐyóu)：销售发票副本的格式和外部流转的销售的格式和内容是一样的，所以具有很强的证明力。
（3）领料单的证明力强。
理由(lǐyóu)：领料单需要有关人员签字批准，并且在内部流转所以证明力强。
（4）工资发放单的证明力强。
理由(lǐyóu)：工资发放单需要职工签字所以证明力强。
（5）存货监盘记录的证明力强。
理由(lǐyóu)：注册会计师自行获得的审计证据比由被审计单位提供的证据可靠。
（6）银行询证函的回函的证明力强。
理由(lǐyóu)：银行询证函回函，没有经过被审计单位之手，而银行对账单经过了被审计单位之手所以银行询证函的回函的证明力强。
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充分性和适当性是审计证据的两个重要特征，两者缺一不可，只有充分且适当的审计证据才是有证明力的。
需要注意(zhù yì)的是，尽管审计证据的充分性和适当性相关，但如果审计证据的质量存在缺陷，那么注册会计师仅靠获取更多的审计证据可能无法弥补其质量上的缺陷。
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