第六章_长期股权投资.doc

第六章长期股权投资
第一节长期股权投资的初始计量
第二节长期股权投资的后续计量
第三节长期股权投资的减值
第四节长期股权投资的处置
重点:
企业合并形成的长期股权投资的初始计量
长期股权投资的成本法、权益法
目录
第一节长期股权投资的初始计量
一、长期股权投资及其初始计量原则
二、企业合并形成的长期股权投资
三、以其他方式取得的长期股权投资
一、长期股权投资及其初始计量原则
(一)长期股权投资的内容
长期股权投资,是指企业准备长期持有的权益性投资。
11>.具有控制的权益性投资



除上述四种情况以外,企业持有的其他权益性投资,应当划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产或可供出售金融资产。
第一节长期股权投资的初始计量
相关概念
是指有权决定一个企业的财务和经营政策,并能据以从该企业的经营活动中获取利益
是指按合同约定对某项经济活动所共有的控制,仅在与该项经济活动相关的重要财务和经营决策需要分享控制权的投资方一致同意时存在。
对一个企业的财务和经营政策有参与决策的权力,但并不能够控制或者与其他方一起共同控制这些政策的制定。
二、长期股权投资的范围
投资企业与被投资企业关系的类型
控制(对子公司控股) 持股比例50%以上
共同控制(合营) 合营方持股比例相等
重大影响(联营) 20%-50%之间
无共同控制或重大影响低于20%
确定:实质重于形式、股权比例有限定
提示
企业对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响、在活跃市场上有报价、公允价值能够可靠计量的权益性投资,应按《企业会计准则—金融工具确认和计量》准则相关规定进行会计核算。
对子公司、合营企业和联营企业的投资,无论是否有公允价值,均应按长期股权投资核算。
下列投资中,不应作为长期股权投资核算的是( )。


、公允价值无法可靠计量的没有控制、共同控制或重大影响的权益性投资
、公允价值能可靠计量的没有控制、共同控制或重大影响的权益性投资
【答案】D
(二)长期股权投资初始计量的原则
(1)企业在取得长期股权投资时,
应按初始投资成本入账。
企业应当分别按企业合并和非企业合并两种情况确定长期股权投资的初始投资成本。
(2)企业在取得长期股权投资时,如果实际支付的价款或其对价中包含已宣告但尚未发放的现金股利或利润,则该现金股利或利润在性质上属于暂付应收款项,应作为应收项目单独入账,不构成长期股权投资的初始投资成本。
长期股权投资初始计量
付出资产的公允价值或发行权益性证券的公允价值,付出资产公允价值与账面价值的差额计入当期损益
企业合并以外的方式
付出资产的公允价值,付出资产公允价值与账面价值的差额计入当期损益
非同一控制
被投资单位所有者权益账面价值的份额,付出资产账面价值与享有被投资单位所有者权益账面价值的份额之间的差额计入资本公积
同一控制
企业合并方式
初始计量
取得方式
二、企业合并形成的长期股权投资
企业合并,是指将两个或者两个以上单独的企业合并形成一个报告主体的交易或事项。
企业合并通常包括吸收合并、新设合并和控股合并三种形式。其中,只有控股合并形成投资关系。
企业合并形成的长期股权投资,是指控股合并所形成的投资企业(即合并后的母公司)对被投资单位(即合并后的子公司)的股权投资。
企业合并形成的长期股权投资,应当区分同一控制下的企业合并和非同一控制下的企业合并分别确定初始投资成本。
(一)同一控制下企业合并形成的长期股权投资
参与合并的企业在合并前后均受同一方或相同的多方最终控制且该控制并非暂时性的,为同一控制下的企业合并。
合并方的初始投资成本
在被合并方所有者权益账面价值中按持股比例享有的份额。
合并
合并方
被合并方
中粮地产收购成都天泉49%股权
中粮地产(集团)“鹏利四川”的“成都天泉”剩余49%股权。(2007年3月已收购了51%股权)。
“中粮地产”与“鹏利四川”同受“中粮集团”控制。
——同一控制下的控股合并

项目
处理方法
合并对价
支付的现金、转让的非现金资产以及所承担债务账面价值
初始投资成本
在合并日按照取得的被合并方所有者权益账面价值的份额
差额
调整资本公积(仅限于资本溢价或股本溢价),资本公积的余额不足冲减的,调整留存收益
为合并发生的相关债券债务手续费、佣金