第六章 长期股权投资.docx

企业合并形成的长期股权投资
同一控制下
按照被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本
长期股权投资初始投资成本与支付的现金、转让的非现金资产以及所承担债务账面价值之间的差额,应当调整资本公积。(资本公积不足冲减的,调整留存收益。)
合并发生的各项直接费用,发生时计入当期损益。
账务处理:
借:长期股权投资
贷:银行存款(支付金额)
或非现金资产(账面价值)
或股本(发行股票的面值总额)
资本公积——资本溢价或股本溢价(差额)(或借记)
合并以发行权益性证券作为合并对价的,按面值作为股本,差额应当调整资本公积。(资本公积不足冲减的,调整留存收益。)
合并发生的各项直接相关费用,如审计费、法律服务费等,应作为当期损益,计入管理费用,与发行权益性债券相关的佣金,手续费等相关费用,冲减溢价或盈余公积和未分配利润。
非同一控制下
作为合并对价付出资产的公允价值
付出资产公允价值与其账面价值的差额:作为营业外收支(付出固定资产、无形资产)
作为销售处理(付出的存货)
一次交换交易实现的企业合并
合并成本包括购买方付出的资产、发生或承担的负债、发行的权益性证券的公允价值之和。为进行企业合并发生的审计费用、评估费计入管理费用。
现金作为合并对价的
借:长期股权投资(购买日的合并成本)
管理费用(审计费、评估费)
贷:银行存款
以存货作为合并对价的
借:长期股权投资(购买日的合并成本)
管理费用(审计费、评估费)
贷:主营业务收入(库存商品的公允价值)
应交税费—应交增值税(销项税额)
银行存款
同时:
借:主营业务成本
存货跌价准备
贷:库存商品
以固定资产、无形资产等作为合并对价的
借:长期股权投资(购买日的合并成本)
累计摊销
贷:无形资产(固定资产清理)等
营业外收入(差额)
发行的权益性证券作为合并对价的。合并成本=发行的权益性证券的公允价值
借:长期股权投资(合并成本)
贷:股本(面值)
资本公积—股本溢价
证劵的手续费等
借:资本公积—股本溢价
贷:银行存款
无论是同一控制下的企业合并还是非同一控制下的企业合并形成的长期股权投资,实际支付的价款或对价中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或利润——应作为应收项目(应收股利)处理。
企业合并方式以外取得的长期股权投资
以支付现金取得的长期股权投资
应当按照实际支付的购买价款作为初始投资成本。初始投资成本还包括与取得长期股权投资直接相关的费用、税金及其他必要支出。
借:长期股权投资(实际支付的价款)
应收股利(已宣告但尚未发放的现金股利)
贷:银行存款
2. 以发行权益性证券方式取得的长期股权投资
借:长期股权投资(发行权益性证券的公允价值)
应收股利(已宣告但尚未发放的现金股利)
贷:股本
资本公积—股本溢价
发行权益性证券支付的手续费、佣金等:
借:资本公积—股本溢价
贷:银行存款

借:长期股权投资(投资合同或协议约定的价值或公允价值)
贷:股本
资本公积—股本溢价
二、长期股权投资的后续计量

(1)能够对被投资单位实施控制的长期股