长期股权投资计量.doc

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第七章长期股权投资
第一节长期股权投资的初始计量一、长期股权投资初始计量原则
知识点 1:长期股权投资的分类及初始计量原则长期股权投资在取得时, 应按初始投资成本入账。长期股权投资的初始投资成本, 应分不企业合并和非企业合并两种情况确定。
本章所指长期股权投资,包括以下内容:( 1)投资企业
能够对被投资单位实施操纵的权益性投资, 即对子公司投
资;( 2)投资企业与其他合营方一同对被投资单位实施共同操纵的权益性投资,即对合营企业投资;( 3)投资企业对被投资单位具有重大阻碍的权益性投资, 即对联营
企业投资;( 4)投资企业持有的对被投资单位不具有操纵、共同操纵或重大阻碍,同时在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的权益性投资。(非上市股份有限公司、大部分有限责任公司, 部分有限责任公司也可能存在公允价值能够可靠计量的情况) (复习:金融资产,长期持有的上市股票投资,假如没有超过 20%,要考虑是否有重大阻碍;假如没有,则为可供出售金融资产;假如有,属于权益法核算;短期持有,是交易性金融资产。)
二、企业合并形成的长期股权投资的初始计量
(一)企业合并概述知识点 2:企业合并企业合并是将两个或两个以上单独的企业合并形成一个报告主体的交易或事项。
关键要看有关交易或事项发生前后, 是否引起报告主体的变化。
站在公司法的角度讲,合并分为三类: 第一类是汲取合并, A+B=A, B 的法人资格丧失。
第二类是新设合并, A+B=C, A和B的法人资格灭失,形
成新的法人主体 C。
第三类是控股合并, 是通过股权达到的一种合并, A+B=A+B 在控股权发生变化的时候要清晰, 是操纵权的转移, 意味
着编制合并会计报表的主体发生变化。
企业合并形成的长期股权投资, 初始投资成本的确定应区
分企业合并的类型, 分不同一操纵下控股合并与非同一操纵下控股合并确定形成长期股权投资的初始投资成本。同一操纵下的企业合并。合并前后均受同一方或相同多方的最终操纵且该操纵并非临时性。直接操纵权发生转移, 最终操纵权未发生转移。一般多为集团内合并。非同一操纵下企业合并。参与合并各方在合并前后不受同一方或相同多方的最终操纵的合并交易, 即除推断属于同一操纵下企业合并的情况以外的其他企业合并。直接操纵权、最终操纵权都发生了转移。
辨析:假如股权转移时,只是部分的转移,并不导致操纵权发生转移,不属于上述的两种情形
(二) 同一操纵下的企业合并形成的长期股权投资(非市场行为,权益结合法)
知识点 3:同一操纵下合并形成的长期股权投资关于同一操纵下的企业合并, 从能够对参与合并各方在合并前及合并后均实施最终操纵的一方来看, 最终操纵方在企业合并前及合并后能够操纵的资产并没有发生变化。因此, 在同一操纵下的企业合并, 合并方在企业合并中取得
的资产和负债, 应当按照合并日在被合并方的账面价值计量。(合并方通过企业合并形成的对被合并方的长期股权投资,其成本代表的是在被合并方账面所有者权益中享有的份额。) 合并方取得的净资产账面价值的份额与支付的对价账面价值的差额, 应当调整资本公积(仅指资本溢价或股本溢价)