结构性减税与税制建设(上)税制建设结构性减税税.doc

结构性减税与税制建设〔上〕
赵全厚
财政部科研所金融研究室主任、研究员
今天的主题是?结构性减税与税制建设?，我将分如下四个方面给大家做一个简要的汇报。
一、结构性减税的根本内涵
第一方面是结构性减税的根本内涵，正如大家整天讲的，就是说我们现在税收，政府税收比拟高，税制在不断的改革，但是政府也同时提出要进行结构性减税，什么是结构性减税？我们今天主要来谈谈这个结构性减税的根本的一个内涵，我们是有增有减，结构性调整。这是一个结构性减税的主要内容。但结构减税不是单纯的减税，它是一种税制调整方案，是为了到达特定的目的，针对特定的群体，针对特定的税种，通过这方面的改革来消减税负水平。
税负包括两种，一种对单一群体的税负，比方说对某些个人、某些企业，比方说对农民的税负，但是我们也讲一个整体税负的问题。
结构性减税，在对某一单个群体的税负进行调整的时候，也使整个税负得到一个总体下降的过程。
具体的进一步的说明，结构性减税既区别于全面的大规模的减税，又不同于以往的有增有减的税负调整，更多的是强调税制结构内部的优化，强调贴近现实经济的步伐，相对来讲更为科学。因为有增有减的税负调整，意味着税收的基数和总量根本不变。而结构性减税着眼于减税，税负总体水平是减少的。那么结构性减税这个概念的正式提出，是2021年12月初召开的中央经济工作会议上提出的。我们刚刚讲了一下结构性减税的主要内容。
二、现阶段结构性减税的主要脉络
那么我现在大体讲一下，现阶段结构性减税的主要脉络。我们知道，我们国家的税负总体上大家都感觉到比拟高，那么我们怎么去看待这个问题呢，我觉得我们在有人感到税收高的时候，有人实际上也没有感觉到税收有多么痛苦。一个很重要的原因是什么呢，就是说我们现在的税收体制建设还有很多不完善的地方。
〔一〕从完善税制角度进行结构性减税
所以说现阶段性结构性减税的主要脉络，从第一条上就可以说，从完善税制角度来进行结构性减税。
那么怎么说是完善税制角度呢，因为我们说税收是要公平的，税收的公平性包括税收的横向公平和纵向公平。税收的横向公平在教科书上的经典解释就是，每一个有收入的人都要纳税。无论你是，我们说高收入阶层，还是低收入阶层，只要你在开展合法的经济活动取得合法的收入，就是潜在的纳税人。也就是说有收入的人都要纳税，这是一个税收的横向的一个公平原那么。
我们说纵向公平原那么呢，就是说纳税人也分三六九档，收入高的人应该多纳税，收入低的人应该少纳税甚至不纳税。我们就纳税的收入者他是不是纳税人呢，他应该也是纳税人，只不过他是受到税收体系的惠顾，他是作为一个免于纳税的一个群体。所以说我们说税制建设主要要表达一个公平性，包括横向公平和纵向公平的问题。那么我们现阶段结构性减税从这个脉络角度来看，我们说我们有的人税收感觉痛苦指数比拟高，但是有的人实际上他的税收负担，或者可以转嫁，或者说我们税制建设还没有对他的经济性行为能够征税的这么一个问题。这就叫横向公平原那么。
横向公平原那么一个很重要的特征，就是说我们税制的建设要能把税基能够覆盖到每一个有收入的行为之中，这样税制就能够较好的征收各种经济收入来源。那么我们现阶段，显然我们可以感觉到，我们个人所得税针对个人征收的，但是这项税收我们现在也有个说法，说高收入者往往有很多手段来逃避税收制度，而恰恰是工薪阶层是税收的主要承当者。主要原因一方面是因为我们的税收征管的问题，另一方面也是我们现在的很多收入的计量也有很多，就是包括现金交易和非现金交易，尤其是现金交易有很多实际上是难以进行计量的，所以这是造成税负实际上不均等的原因。那么这是从征收角度来看，税制的完善里边也是要考虑的这方面问题。
我们说我们煤老板，我们的房地产老板，他们赚了不少的钱，也就是他们收入甚至可以说是暴利，但是一个主要的原因是什么呢，我们的资源税迄今为止还是90年代，80年代到90年代建起来的职业税体系。那么对煤炭，特别是矿产储量的这方面的增收体系，还在按方案经济方式来进行征收的，我们说按照定额征收的，那么这样实际上煤炭资源、各种矿产品资源税负是比拟轻的。这些方面的老板就可能收入比拟高，而且甚至可能出现暴利。所以我们讲的资源税制建设，包括资源领域的税费改革，实际上考虑的就是这方面的问题，就是说把税基铺设到位。
另外从我们税制建设角度来说，我们国家为什么说税制完善程度还有待进一步提高呢，实际上我们是处于转型经济的过程之中。什么是转型经济呢，笼统的说就是我们从方案经济转向市场经济这么一个过程。我们在方案经济时期，我们主要是单一的国有制经济，那么这种情况下，实际上国有经济面对一个共同的
“老板〞，那就是国家以及代表国家的政府。那这种情况下，企业，国有企业和国有单位纳税与否，实际上和它的上缴收入，包括利润和折旧这方面，都是交给它的所有