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论确定个人所得税工薪所得综合费用扣除标准原则和方法

对我国个人所得税工薪所得综合费 用扣除标准确定原则和方法不
同观点的辨析在全国人大举行的关于综合费用扣除标准的听证会上，
出现许多观点，它们从一个角度论证了我国个人所得税综合费用扣除
标准确定的原则和方法，不少观点给人启发，但也存在不正确的认识，
本文概括整理 5 个具有代表性的观点进行辨析。
（一）以全国城镇居民年人均消费支出为依据
这一观点指出城镇居民年人均消费支出中包括衣、食、住房、交
通、子女抚养、老人赡养等日常生活支出。按照这一观点设计综合费
用扣除标准，意味着达不到全均消费水准的家庭均被排
除在个人所得税的征税范围。如果将平均消费水准作为划分高收入家
庭和中等收入家庭的界限，那么意味着让个人所得税主要针对中等收
入以上家庭（即高收入家庭）课税，其优点在于可以延续原来的个人
所得税功能定位，发挥该税起调节高收入的作用，纳税后多数老百姓
基本生活水平不受影响；在对财政收入影响不大的情况下，承认既得
利益，有利于减少施行阻力。但按照这一原则，显然不能使个人所得
税发挥更大作用，不能通过收入和支出联动的制度安排，对相当多有
负担能力的纳税人课征税负不重的少量个人所得税，积少成多，然后
通过专项支出或提供必要公共产品的办法，转移给低收入家庭，从而
在更大范围内调节收入分配，实现福利增进的目标。其次，考虑到城 : .
乡之间收入和消费的巨大差异，全国城镇人均消费水准对居住在农村
的占人口多数的广大公民而言仍然是“高收入”家庭的消费水平，因
此这一原则让不少实际上相对有纳税能力的人不承担直接税义务，不
利于培养人民纳税（承担义务）、关心税款使用（履行民主职责）的
现代民主意识，也限制了个人所得税在整个税制结构中的作用。此外，
按全国城镇居民人均消费支出为依据也很难照顾地区差异。
（二）以发达地区职工基本消费支出为依据
这是一个相当普遍的观点， 认为职工基本消费支出应当在税前完
全得到扣除，而所谓职工基本消费支出是东部发达地区普通家庭的消
费支出。这一观点与前面的观点有类似之处，所谓职工基本消费支出
或普通家庭消费支出应该也是指城镇人均消费支出。不过这个观点所
主张的应扣除的消费支出范围要比前一个观点更宽，不仅包括衣、食、
住房、交通、子女抚养、老人赡养等日常生活支出，还包括社会保险
支出和物价上