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行为审计研究：回顾与启示

一、导言
行为会计（Behavioral Accounting Research）是“关于会计与人
类行为的科学”（Hopwood，1974），它是行为科学在会计中的应用，
即将会计与这样的人类行为-与会计信息和会计问题相关的人类行为
联系起来。从 1920 年 Ferguson 提出责任会计思想开始，行为会计的
研究经历了萌芽的 10 年（ 20 世纪 50 年代）、觉醒的10 年（ 20 世纪
60 年代）、发展的10 年（20 世纪 70 年代），一直到1981 年美国会
计学会“会计、行为与组织兴趣小组”的成立和 1989 年美国《行为
会计研究》年刊的创刊，标志着行为会计的研究逐步走向成熟。目前，
行为会计研究已构成会计理论研究三大流派之一的经验会计学派的
一个分支①（①会计理论研究的三大派别分别为古典会计学派、规范
会计学派和经验会计学派。），并成为西方会计中最有发展前途的研
究领域。2002 年诺贝尔经济学奖授予了两位行为经济学家②（② 获
得诺贝尔经济学奖的两位行为经济学家分别是美国普林斯顿大学的
丹尼尔·卡尼曼（Daniel Kahneman）和乔治·梅森大学的弗农·史
密斯（Vernon Smith）。Kahneman 的贡献在于他将心理学研究结合
到经济学中，特别是关于不确定条件下的人类判断和决策；Smith 的
贡献在于将实验室实验作为经验经济分析的一种工具，特别是在可选
择的市场机制研究方面，则预示着行为会计发展所具有的广阔前景。 : .
行为审计研究是行为会计研究中最为重要的组成部分。根据
Bamber（1993）的统计，在行为会计研究的构成中，行为审计研究
所占比重由 1987 年的 28%增加到 1991 年的 58%，而与此同时，财
务会计与管理会计的行为研究均有所下降，管理会计的行为研究至今
维持在 28%左右。行为审计研究之所以能够持续增长，其主要原因在
于审计判断研究所依赖的决策行为研究、认知心理研究等已经发展出
可供跨学科应用的研究典范。心理学理论是行为审计发展的理论基
础，心理学研究成果在行为审计研究中的不断应用也促进了其自身的
进一步发展。心理学通过一系列可重复验证的实验以及严密的假设，
建立了可以解释以及预测现象的模型。会计学者引用相关模型和理论
突破来解决会计问题，久而久之，形成一种研究典范。心理学理论的
发展为行为审计研究提供诸多的研究