税收学 第五章 营业税.doc

税收学第五章营业税
第五章营业税
山东经济学院程燕婷
第一节营业税概述
营业税是指以在我国境内提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产所取得的营业额为征税对象而开征的一种税。
营业税的特点:
以营业额全额为计税依据
按行业设计税目税率
计算简便,便于征收管理
营业税与增值税的关系
联系:
(1)营业税规定的征税范围与增值税有互补性。
(2)营业税与增值税都属于多环节课征制。
区别:
(1)和价格的关系不一样。增值税是价外税,营业税是价内税。营业税在所得税前可以扣除,增值税所得税前不得扣除。
(2)计税方法不一样。增值税中,一般纳税人采用的是购进扣税法,而营业税只有个别存在税额扣除的情况。
第二节营业税的征收制度
一、纳税人在我国境内提供应税劳务、转让无形资产、销售不动产的单位和个人,为营业税的纳税义务人
在我国境内是指税收行政管辖权的区域。具体情况为:
(1)提供或者接受条例规定劳务的单位或者个人在境内;
(2)所转让的无形资产(不含土地使用权)的接受单位或者个人在境内;
(3)所转让或者出租土地使用权的土地在境内;
(4)所销售或者出租的不动产在境内。
扣缴义务人
(一)委托金融机构发放贷款的,其应纳税款以受托发放贷款的金融机构为扣缴义务人;
(二)纳税人提供建筑业应税劳务时应按照下列规定确定营业税扣缴义务人: 13>.建筑业工程实行总包后转包、分包方式的,以总承包人为扣缴义务人。
,符合以下情形之一的,无论工程是否实行分包,税务机关可以建设单位和个人作为营业税的扣缴义务人: (1)纳税人从事跨地区(包括省、市、县,下同)工程提供建筑业应税劳务的; (2)纳税人在劳务发生地没有办理税务登记或临时税务登记的。
(三)境外单位或个人在境内发生应税行为而在境内未设有机构的,其应纳税款以代理人为扣缴义务人;没有代理人,以受让者或购买者为扣缴义务人;
(四)单位或个人进行演出,由他人售票的,其应纳税款以售票者为扣缴义务人;
(五)分保险业务,其应纳税款以初保人为扣缴义务人;
(六)个人转让专利权、非专利技术、商标权、著作权、商誉的,其应纳税款以受让者为扣缴义务人;
(七)财政部规定的其他扣缴义务人。
二、征税范围
在我国境内提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产的行为。
特殊规定
(1)分别核算,分别交增值税、营业税(2)未分别核算,核定销售额、营业额,分别交增值税、营业税

依纳税人的营业主业判断,只交一种税。以经营营业税应税劳务为主,交营业税

均交营业税。依纳税人的核算情况: (1)分别核算,按各自税率计税(2)未分别核算,从高适用税率

税务处理
经营行为
【例题·单选题】按《营业税暂行条例实施细则》的规定,企业下列行为属于兼营应税劳务与货物或非应税劳务的有( )。 、餐厅从事服务业务并附设商场销售货物 、安装业务
三、税目、税率
营业税按行业、类别共设置了9个税目:
交通运输业、建筑业、金融保险业、邮电通信业、文化体育业、娱乐业、服务业、转让无形资产和销售不动产
税率
3%:交通运输、建筑、邮电、文体
5%:服务业、销售不动产、转让无形资产、金融保险业
5%—20%:娱乐业
(台球、保龄球税率为5%)
【例题·多选题】下列经营活动中计算营业税的税率正确的有( )。 % % % %
【例题·多选题】甲国某企业在我国境内拥有一处房产,境内未设有经营机构和代理机构。该企业将房产销售给我国境内一外资企业,销售价格为4000万元,境内的外资企业以该房产按市场价格作价4800万元投资入股某内资企业,成立中外合资企业,并按所拥有的股份分担风险,分享利润。上述业务营业税的税务处理是( )。 ,由境内的外资企业代扣代缴 ,由甲国企业向我国税务机关申报纳税
四、税收优惠
起征点
税收优惠规定
【例题·单选题】下列各项收入中,可以免征营业税的是( )。
2009年1月1日至12月31日,个人将购买不足2年的非普通住房