第五章长期股权投资 55页?第五章长期股权投资 55页 1 ?设置会计科目?1、长期股权投资?2、股本(面值) ?3、资本公积?4、投资收益?成本法下: ?长期股权投资-被投资单位?权益法下: ?长期股权投资—成本?—损益调整? -其他权益变动 2本章基本结构框架长期股权投资长期股权投资的初始计量长期股权投资核算方法的转换企业合并形成的长期股权投资投资成本中包含的已宣告尚未发放的现金股利或利润的处理长期股权投资的后续计量成本法及权益法核算的范围长期股权投资的权益法长期股权投资的减值除企业合并外其他方式取得的长期股权投资长期股权投资的处置长期股权投资的成本法共同控制资产共同控制经营和共同控制资产共同控制经营 3 了解合并分类?合并方—“长股”“股本”差“资本公积”?控股合并?被合并方—仍独立法人,继续经营??合并方—资产负债所有者权益入表?以合并方式为基础对吸收合并企业合并的分类?被合并方—取消?合并方—取消?新设合并?被合并方—取消 4 第一节长期股权投资的初始计量 P55 ?本章所指长期股权投资,包括: ?(1) 企业持有的能够对被投资单位实施控制的权益性投资,即对子公司投资; ?(2) 企业持有的能够与其他合营方一同对被投资单位实施共同控制的权益性投资,即对合营企业投资; ?(3) 企业持有的能够对被投资单位施加重大影响的权益性投资,即对联营企业投资; ?(4) 企业对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响、在活跃市场上没有报价且公允价值不能可靠计量的权益性投资。?【提示 1】企业对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响、在活跃市场上有报价、公允价值能够可靠计量的权益性投资,应按《企业会计准则—金融工具确认和计量》准则相关规定进行会计核算。 5 分清 P55 项目项目长期股权投资长期股权投资可供出售金融资产或交可供出售金融资产或交易性金融资产易性金融资产 1 1、对子公司投资、对子公司投资 V V 2 2、对子合营企业投资、对子合营企业投资 V V 3 3、对对子联营企业投、对对子联营企业投资资 V V 4 4、、1 1——3 3以外,对公允以外,对公允价值不能可靠计量企业价值不能可靠计量企业投资投资 V V 5 5、对、对 1 1——4 4以外能以公以外能以公允价值计量的其他投资允价值计量的其他投资 V V 6注:实收资本(面值或份额) 项目同一控制下合并非同一控制下合并长期股权投资被合并方账面价值份额被购买方公允价值等+相关费用借贷差额资本公积/留存收益营业外收支等双方合并方/被合并方购买方/被购买方 7 一、企业合并形成的长期股权投资?(一)同一控制下的企业合并形成的长期股权投资?原则:不以公允价值计量,不确认损益。 8长期股权投资初始计量企业合并方式(合并方与被合并方) :长期股权投资(被*所有者权益账面价值的份额) 贷:银行存款等资本公积资本公积(资本溢价或股本溢价)不足冲减的,调整留存收益。被投资单位所有者权益账面价值的份额,付出资产账面价值与享有被投资单位所有者权益账面价值的份额之间的差额计入资本公积 9 具体: (合并方被合并方) ?以现金、转让非现金资产、或承债务为合并对价?借:长期股权投资(被合并方“所”账面价值份额) ?贷:现金/原材料等账面价值?差贷:资本公积?借:长期股权投资(被合并方“所”账面价值份额) ?借:资本公积(不足,冲减留存收益) 贷:现金/原材料等账面价值 P55 ? 10
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