《审计实证理论》的读后感.docx

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审计理论与实务
读书笔记之
《审计实证理论》
随着实证思想在审计理论研究中的渗透和贯彻，实证审计学的研究将会受到越来越多学者的重视。我们要理解审计，围的受限。本文要讨论的是狭义的审计风险。因而建立的
模型是目前审计职业界普遍使用的由美国注册会计师协会 1983年提出的审计风
险模型，该模型认为审计风险由固有风险、 控制风险和检查风险三要素组成， 由
于审计过程中三要素的存在，未能揭示会计报表存在重大错报、 漏报给审计关系
人造成客观损失，其可能性（审计风险）用P表示。P=固有风险×控制风险×检查风险，审计主体总是希望将P控制在可接受的水平并以此估计检查风险。
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如果审计主体高估固有风险、控制风险，若再主观上将检查风险控制在一个较低水平，会产生误拒风险，这时必须扩大审计范围，增加审计程序，来尽量降低检查风险；反之，若低估固有风险、控制风险，而主观上又将检查风险控制在一个较高水平，将产生误受风险和道德风险，可能发生在审计过程中未查出重大错报和漏报，或有意减少审计程序和审计成本，此时审计人员应保持应有的职业谨慎并将审计风险降到可接受水平。根据上述模型，审计主体在确定可接受的审计风险时，首先要评估固有风险、控制风险，在此基础上推算可接受的检查风险。
审计风险能直观反映审计风险产生的原因及可能产生的后果。但在应用该模型时要注意以下几点：（一）模型可以扩展；（二）模型并不唯一；（三）模型可以定量、定性或定量定性结合使用；（四）模型具有主观性。
三、确定重要性概念的内容
在市场经济环境中，审计人员面临的信息资料多如牛毛， 在成本———效益
的原则下，支出和时间是非常重要的，审计人员总会把记忆力集中在重要的经济
业务、会计事项甚至舞弊和差错等方面， 而不会与鸡毛蒜皮的事纠缠不休。为此，
人们提出了重要性概念，并对它加以规范和补充。国际会计准则委员会（IASC）对重要性的定义是：“如果信息的错报或漏报会影响使用者根据会计报表采取的
经济决策，信息就具有重要性。”美国财务会计准则委员会（FASB）对重要性的定义是：“一项会计信息的错报或漏报是重要的，旨在特定环境下，一个理性的人依赖该信息所做的决策可能因为这一错报或漏报得以变化或修正。”我国独立审计准则对重要性的定义是：“重要性指被审计单位会计报表等会计资料中出现错报或漏报的严重程度，这一程度在特定环境下可能影响会计报表使用者的判断或决策。”由此可见，各国对重要性的认识是基本一致的，也就是说，可以这样来定义重要性：信息的错报或漏报可能影响到会计报表使用者的决策即为重要性。
在审计过程中，需要运用重要性概念的情形有二： ①是在确定审计程序的性
质、时间和范围时，重要性被看作审计所允许的可能或潜在的未发现错误或漏报
的程度，即审计人员在运用审计程序以检查会计报表的错报或漏报是所允许的误
差范围。②是在评价审计结果时，重要性被看作是某一错报或漏报 （或汇总的错
报或漏报）是否影响会计报表使用者判断和决策的标志。 而且，在实际工作中对
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重要性作初步判断时要结合以往的审计经验，并同时考虑以下几个因素：