债务重组中级会计实务课件.ppt

关于债务重组中级会计实务
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第一节 债务重组方式
一、债务重组的概念
债务重组，是指在债务人发生财务困难的情况下，债权人按照其与债务人达成的协议或者法院的裁定作出让步的事项。
注意两点：值与账面价值的差额，应当分别不同情况进行处理：
（1）非现金资产为存货的计入主营业务收入、主营业务成本，确认主营业务利润。
（2）非现金资产为固定资产、无形资产的，要确认营业外收支。  （3）非现金资产为有价证券的，比如金融资产、长期股权投资，损益计入投资收益。
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【例题5•单选题】甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17％。甲公司与乙公司就其所欠乙公司购货款420万元进行债务重组。根据协议，甲公司以其产品抵偿债务；甲公司交付产品后双方的债权债务结清。甲公司已将用于抵债的产品发出，并开出增值税专用发票。甲公司用于抵债产品的账面余额为300万元，已计提的存货跌价准备为30万元，公允价值（计税价格）为350万元。甲公司对该债务重组应确认的债务重组利得为（ ）万元。

【答案】B
【解析】甲公司对该债务重组应确认的债务重组利得=420-350×（1+17%）=（万元）。
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借：××资产
（取得资产的公允价值+取得资产相关税费）
应交税费——应交增值税（进项税额）
营业外支出（借方差额）
坏账准备
贷：应收账款
银行存款（支付相关税费）
资产减值损失（贷方差额）
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【例题6•单选题】对于以非现金资产清偿债务的债务重组，下列各项中，债权人应确认债务重组损失的是（ ）。
（2011年考题）




【答案】C 【解析】债权人应将收到的非现金资产公允价值小于重组债权账面价值的差额确认为债务重组损失。
【教材例12-2】 【教材例12-3】【教材例12-4】
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二、将债务转为资本即债转资：债务人将债务转为资本，债权人将债权转为投资。（一）债务人的会计处理
债务人将债务转为资本金的，债务人应当将债权人放弃债权而享有股份的面值总额确认为股本（非股份有限公司为实收资本），股份的公允价值总额与股本（或者实收资本）之间的差额确认为资本公积。重组债务的账面价值与股份的公允价值 总额之间的差额，计入当期损益。
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例7:甲企业欠乙企业100万元，甲企业发生财务困难，无法偿还。经双方协商同意，甲企业以其普通股偿还债务。假定甲企业以20万股抵偿该项债务，普通股的面值为1元，股票每股市价为3元
（1）如刚才所讲：将债务转为资本的，债务人应当将债权人放弃债权而享有股份的面值总额20万元作为股本（实收资本）。
（2）股份的公允价值总额与股本之间的差额确认为资本公积:公允价值为60万元（20×3），面值为20万元，差额40万元作为资本公积（资本溢价或股本溢价）。
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（3）重组债务的账面价值与股份的公允价值总额之间的差额，计入当期损益： 重组债务的账面价值为100万元，股份的公允价值总额60万元，差额40万元计入当期损益，作为营业外收入（债务重组利得）
甲企业（债务人）的账务处理：
借：应付账款　　　　　　　100
贷：股本　　　　　　　　　　 20        资本公积—股本溢价　 40        营业外收入—债务重组利得 40
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（二）债权人的会计处理
债务重组采用债务转为资本方式的，债权人应当将享有股份的公允价值确认为对债务人的投资“长期股权投资” ，重组债权的账面余额与股份的公允价值之间的差额，计入当期损益“营业外支出” 。债权人已对债权计提减值准备的，应当先将该差额冲减减值准备，减值准备不足以冲减的部分，计入当期损益。
例7:乙企业（债权人）的账务处理：
借：长期股权投资　 （公允价值） 60　　　
坏账准备