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审计案例分析-论文
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〔本论文为2022年浙江省自学考试会计专业高分论文〕
关于注册会计师新执业准那么实施后审计案例分析
内容摘要：中国注册会计师执业准那么体系于2006年2月15日由财政部发布，自2007年1月1用的内容进行归纳整理，建立结构图。见下表和图。
〔单位：万元〕
管理费用
金额
退休人员薪酬
253
5
正式职工薪酬
89
绿化费/税费
48
折旧摊销/坏帐
21
办公费/差旅费
22
其他
8
合计
441
经分析发现：①离退休人员的工资、医药费、丧葬抚恤合计253万元，占管理费用的57%，由于该企业是老国企，在职人员均为事业单位编制，退休后企业依然负担着他们的退休金和医药费，给企业造成沉重的负担。②管理人员的薪酬、福利和社会保险合计89万元，占管理费用的20%。整理发现，该企业全年有员工1494人次，月均人数125人 ，存在着机构臃肿、人员庞杂、人浮于事的情况。③绿化费/税费合计48万元，占管理费用地11%，说明了企业的税赋较高，承担的社会责任较重。
同时我们通过比率分析。 ①偿债能力：上年流动比率=流动资产/流动负债=739/361=2；上年速动比率=速动资产/流动负债=739/361=2；本年流动比率=流动资产/流动负债=1200/264=5；本年速动比率=速动资产/流动负债=1200/264=5； 因企业主要从事建筑设计、咨询等业务，缴纳营业税，存货均为低值易耗品〔如卫生用具、办公用品等〕，金额较小可忽略，所以流动资产与速动资产相等。经比较，，查证是由于本年度收到拆迁补偿收入628万元，导致流动资产高出上年许多，剔除该因素后的偿债能力见下表：
6
　
上年
本年
非经常性损益
扣除非经常性损益后余额
流动资产
739
1200
-628
572
流动负债
361
264
　
264
流动比率
2
5
　
2
速动比率
2
5
　
2
剔除收到拆迁补偿收入628万元的影响后，可见本年的流动比率与速动比率与上年相等，反映了企业的真实状况。企业的速动资产是流动负债的2倍，反映了企业较强的偿债能力，同时也说明了企业利用资金的效率较低。经查证，企业的多数资金选择存放银行定期存款，没有短期投资。
　
上年
本年
非经常性
损益
扣除非经常性损益后余额
资产总额
1299
1717
-628
1089
负债总额
399
301
　
301
所有者权益总额
900
1416
-628
788
资产负债率
31%
18%
　
28%
产权比率
44%
21%
　
38%
权益乘数


　

剔除拆迁补偿收入628万元后，本年度的资产负债率为28%，比上年度下降3%；产权比率为38%，比上年度下降6%；权益乘数与上年相等，反映了企业的财务政策趋于稳健、风险较小，同时对负债经营利用不充分，财务杠杆作用较小。
　
上年
本年
调整
调整后本年数
增减变动
营业收入
1184
928
　
928
　-22%
资产总额
1299
1717
-628
1089
　-16%
应收帐款平均余额
98
109
　
109
　-35%
总资产周转率


　

-6%
总资产周转天数
396
667
424
28
应收账款周转率
12
9
　
9
-3
应收账款周转天数
30
40
40
-10
8
，周转天数增加28天；应收账款周转率比上年度下降3次，周转天数增加10天，反映了企业的营运能力下降，分析原因主要是由于企业的营业收入比上年度下降22%。
上年度销售净利率=净利润/营业收入=5/1184=%；上年度净资产报酬率=利润总额/所有者权益总额=5/901=%；本年度销售净利率=净利润/营业收入=515/928=55%；本年度净资产报酬率=利润总额/所有者权益总额=515/1415=36%。扣除非经常性损益后：本年度销售净利率=净利润/营业收入= -113/928= -12%；本年度净资产报酬率=利润总额/所有者权益总额= -113/1415= -14%；剔除营业外收入的628万元后，企业的利润总额为负数，可见企业本年度的经营情况十分糟糕。
3、实质性测试(仅举局部涉及调整事项的科目)。包括货币资金实质性测试、应收账款实质性测试、固定资产