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xxxxcpA计重点讲座讲义
2012CP哈计重点讲座讲义
第一单元金融工具会计
金融工具是指形成一个企业的金融资产，并形成其他单位的金融负债或权益工具的合同。金融工具包括金融资产、
金融负债和权益工具。（涉及到教材中第二章金融有借方 余额，做反向分 录
贷*资本公积一一其他资本公积
后续计堂（处置）①股黑类可供出售金融赍产

资本公积一一其他资本公积
授贫收益
贷：可供出售金融资产一一成本
一—公允价值受勖
②债券美可供出售金融董产
借।银行存款
贯本公积一一其他资本公积
投赞收益
«=可供出售金融资产一一成本
一一公允价值变动
——利息调整
应注意的是，后续计量中，公允价值下跌分为二种情况处理：如果公允价值正常下跌，其公允价值变动冲减资本公积（其他资本公积）；如果公允价值发生暴跌或连续性下跌，则应计提减值，将公允价值变动计入当期损益（资产减值损失），不能把损失“藏”在资本公积中。
【例2】购入股票作为可供出售金融资产
甲公司有关可供出售金融资产交易情况如下：
①2010年12月5日购入股票100万元，发生相关手续费、，作为可供出售金融资产：
借：
贷：
②2010年末，该股票收盘价为108万元：
借：
贷：
③2011年1月15日处置，收到110万元
借：银行存款110

可：
——
投资收益（110—）
知识点4:持有至到期投资
四、持有至到期投资
持有至到期投资的会计处理，包括取得投资时、持有期间和处置时三个步骤：
会计处理
计量期间
L初始计室借二持有至到期投赍一一成本（面值）
一一利息调整（借或贷）
应收^息（支付价款中包含已到付息期尚未领取的利息）
好：银行存款

①分期付息，一校疝本值券投资
借：应收利息尊面利息）
持有至到期投资——利息调整（）
傍：投资收益（期初摊余成本政际利率）
②一次还本付息债券投费
借：持有至到期投资一一应计利息（票面利息）
一一利息调整（整顿，借或贷）
贷，投资收益（期初摊余成本镁际利率））
⑵期末计提澈值
借：资产减值损失
货，持有至到期投资减倬准备
⑶重分类（持有至到期投资重分类为可供出售金融资产）
（重分类日的公允价值）
持有至到期投资滥值准备
俗：持有至到期投资（睡面余额）
费事公积一一其他赍本公积（倒挤，借或贷）
处置时借:银行存款
持有至到期投资斌值准备
市।持有至到期投资一一成本（账面余颤）
——利息调整（账面余额，借或贷）
一一应计利息（麻面余颔）
投资］攵益（差额，借或贷）
摊余成本精讲
实际利息
初始成本
持有至到期投资摊余成本(-应计利息值)
收到利息
收到本金
发生减值
摊余成本通用计篝表格
年份期钊地拿成本实际利息收入现金/入川呆瘫余成企
科目：投赘收益科凡应收利息
2•,0年
2。H1年如X2斗20*3年2UM4年
当r=7%时：
+ + =
10+(1+7%)+10+(1+7%)2+110+(1+7%)
8%

r
106
7%

(r—8%)+(7%—8%)=(106—)+(—)r=(106—)+(—)X(7%—8%)+8%=+(—1%)+8%
=(—1%)+8%
=8%—%~%

♦份
期初部余威本
城咻利息收入［圜初赭余成本X工序】
现金滁入（利息加值H10%,本金一•0）
期末•余，，
1r
106

10

2013


10

2014年

匕34
0
2012年12月31日，账务处理如下：
借：应收利息10（本十息）
贷：（利息收入）
（即溢价摊销，还本额）
借：银行存款10
贷：应收利息10
2013年12月31日计算应收利息和确认利息收入
借：应收利息10