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关于企业税收筹划与税收征管问题的探讨
任晓竹 摘 要:2019年,国家出台小规模纳税人税收减免及增值税税率双降等多项减税政策,企业仔细研究各项政策,进行各种税收筹划使其能够最大程度享受减税政策,降低稅收成本,增强市场竞争力。本文而全国不少的连锁行业都能采用这种税收筹划,这将会使增值税和企业所得税税源大量流失。国家税收征管机构为保障国家财政收入,定会反对这种“税收筹划”行为。税务机关则会站在国家公利的角度上对其进行以避税行为解读,并从道德和物资上给予行政处罚。而公司觉得自己是在合法合规的改变自身组织形式,进行税务登记并享受税收政策优惠,不应被处罚而进行复议。税收筹划和避税在本质上都是寻找适用的政策来降低企业税负,只是从主观的角度上来判断合理的税收筹划和避税的区别在法理上是行不通的。若不明确纳税人税收筹划与税务机关反避税的边界则可能进一步激化征纳矛盾,为市场经济健康发展埋下巨大隐患。税收征管上应考虑按照税收实质课税、公平等原则,在政策上制定得更加精细、合理,进一步明晰税收筹划与避税的边界。在程序上对某些不合法理的税收筹划按实质进行修正、监督、处罚,使其不仅能保障、健康。

2019年我们对个人所得税进行大幅度的修订,原个人所得税法规中的单行文(财税〔2011〕50号)规定,企业在广告宣传等活动中,向外单位个人赠送礼品,需按照“其他所得”税率计算并代扣代缴个税,虽然在新的个税修订中取消了其项目“其他所得”,但在之后发布的单行文中表面并未解除企业代扣代缴义务,区别只是从按“其他所得”变为按“偶然所得”进行申报解缴。 收到该礼品的个人作为纳税义务人,企业只是作为代扣代缴义务人,税收负担并不在企业。但在实务中,企业进行宣传发放礼品时,并不可能向個人收取代扣的个税及个人的身份信息。营销宣传作为企业营销策略中不可缺少的一环,企业在发放礼品后做不到代扣但需代缴个税,该税负就转嫁到企业了,这也是该税收征管政策必然的结果。该税负对企业到底有多大影响,我们假设礼品的不含税价格为100元,个税金额为(100*(1+13%)/(1-20%))*20%=,%,这已经是非常之高了。然而在企业进行企业所得税汇算时,该笔支出也将作为与企业经营无关的支出不能在税前扣除。如果企业不履行代扣代缴义务,将会最高被处予少缴税款的五倍罚款,且被税务征管机关顶额处罚的可能性非常大。企业如果按政策规定依法纳税,那么不但要承担非常高的税收负担,其征收难度并不会因企业代扣代缴而降低(必须记录每个纳税义务人的身份信息)。
中国企业缴纳的税收主要以增值税等间接税为主,不考虑企业盈亏及企业能否持续生存下去的纳税,实际上是企业的一种刚性成本。造成中不但偏高,而且也不太合理。却又因为税收征管的原因,在实务中将其他个人的税收负担转嫁给企业,使企业的税负更一步加大。发放宣传礼品是营销活动中是不可缺少的一项活动,而营销活动是企业增强市场竞争力,使企业能存续下去的关键经营活动。企业为逃避该项税负,往往会选择对该批商品不以宣传方式反映出来,而以损耗、盘亏或报废等作为该批商品的处置方式,这样即不会承担该笔个税,支出也能在企业所得税税前扣除。