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房地产开发企业应当何时取得税前扣除凭证？
企业所得税税前扣除凭证管理办法》实务解读之二：
房地产开发企业应当何时取得税前扣除凭证？
2018年6月6日，国家税务总局以2018年第28号公告发布了《企业所得税税前扣除凭证管理办法》。鉴于三）应当取得而未取得发票是否进行纳税调整？
1、依据《房地产开发经营业务企业所得税处理办法》（国税发[2009]31号）第九条规定，“企业销售未完工开发产品取得的收入，应先按预计计税毛利率分季（或月）计算出预计毛利额，计入当期应纳税所得额。开发产品完工后，企业应及时结算其计税成本并计算此前销售收入的实际毛利额，同时将其实际毛利额与其对应的预计毛利额之间的差额，计入当年度企业本项目与其他项目合并计算的应纳税所得额。”因此，如果2018年度A项目未完工，甲公司按照预计毛利率计算预计毛利额，应当取得而未取得的工程款发票6000万元不影响当期应纳税所得额，不涉及纳税调整。
2、依据《企业所得税税前扣除凭证管理办法》（国家税务总局公告2018年第28号）第十三条规定，“企业应当取得而未取得发票、其他外部凭证或者取得不合规发票、不合规其他外部凭证的，若支出真实且已实际发生，应当在当年度汇算清缴期结束前，要求对方补开、换开发票、其他外部凭证。补开、换开后的发票、其他外部凭证符合规
定的，可以作为税前扣除凭证。”
因此，如果2018年度A项目已经完工，甲公司应及时结算其计税成本并计算实际毛利额，此时应当取得而未取得的工程款发票6000万元将影响当年度应纳税所得额。甲公司应当在汇算清缴结束（即2019年5月31日）前，要求乙公司开具发票，否则不得作为税前扣除凭证，并相应进行纳税调增。
共用水电费能否以开具的分割单作为税前扣除凭证？
2018年6月6日，国家税务总局以2018年第28号公告发布了《企业所得税税前扣除凭证管理办法》。随即，网络便有传言，共用水电费可以开具的分割单作为税前扣除凭证。为此，笔者针对实务问题解读如下：
一、实务中共用水电费的主要情形1、建筑工地共用水电费业务描述：一般情况下，建筑工地供水供电由建设方开户，供水公司和供电公司向建设方收取水电费后，建设方再向施工方收取水电费，或从工程款中扣减水电费。这种共用水电费的关系，可以归纳为甲方和乙方的共用关系。
2、写字楼等商业地产共用水电费
业务描述：一般情况下，写字楼等商业地产由业主持有，而物业管理由开发商、商业运营公司或者物业公司（以下简称物业管理公司）负责，供水供电由物业管理公司开户，供水公司和供电公司向物业管理公司收取水电费后，物业管理公司再向业主收取水电费。这种共用水电费的关系，可以归纳为物业和业主的共用关系。
3、出租方和承租方共用水电费
业务描述：一般情况下，办公、生产或生活用房的供水供电由产权所有人开户，供水公司和供电公司向产权所有人收取水电费后，产权所有人作为出租方向承租方收取水电费。这种共用水电费的关系，可以归纳为出租方和承租方的共用关系。
4、关联企业共用水电费
业务描述：实务中，供水供电往往以集团内一家企业开户，开户企业统一向供水公司和供电公司交纳水电费，然后向其他关联企业有偿或无偿供应水电。这种共用水电费的关系，可以归纳为关联企业的共用关系。
二、税前扣除凭证管理办法相关条款
1、依据《企业所得税税前扣除凭证管理办法