专门借款资本化计算方法刍议
关月琴 王锦涛 笔者针对借款费用中专门借款资本化金额存在的争议,通过对现有的专门借款和一般借款的不同计算方法比较分析,拟提出了统一专门借款和一般借款利息资本化的计算方法。
一、借款费专门借款资本化计算方法刍议
关月琴 王锦涛 笔者针对借款费用中专门借款资本化金额存在的争议,通过对现有的专门借款和一般借款的不同计算方法比较分析,拟提出了统一专门借款和一般借款利息资本化的计算方法。
一、借款费用的涵义及处理方式
我国《企业会计准则第17号――借款费用》规定,借款费用是指企业因借款而发生的利息及其他相关成本,包括借款利息、折价或者溢价的摊销、辅助费用以及因外币借款而发生的汇兑差额等。借款费用有两种处理方式:一是采用费用化的处理方式,即借款费用直接计入当期损益;二是采用资本化的处理方式,即将借款费用计入相关资产的成本。资本化要求是非常严格的,符合资本化条件的资产,是指需要经过相当长时间的构建或者生产活动才能达到预定可使用或者可销售状态的固定资产、投资性房地产和存货等资产。企业会计期末计算得借款费用中属于资本化金额部分计入“在建工程”、“投资性房地产”、“生产成本”科目,其余部分计入“财务费用”科目。借款费用资本化金额的确定应分为专门借款和一般借款两种情况处理。
二、借款资本化金额的计算方法
我国《企业会计准则第17号――借款费用》(2006)第六条规定,在资本化期间内,每一会计期间的利息(包括折价或溢价的摊销)资本化金额,应当按照下列规定确定:为购建或者生产符合资本化条件的资产而借入专门借款的,应当以专门借款当期实际发生的利息费用,减去将尚未动用的借款资金存入银行取得的利息收入或进行暂时性投资取得的投资收益后的金额确定。专门借款,是指为购建或者生产符合资本化条件的资产而专门借入的款项。为购建或者生产符合资本化条件的资产而占用了一般借款的,企业应当根据累计资产支出超过专门借款部分的资产支出加权平均数乘以所占用一般借款的资本化率,计算确定一般借款应予资本化的利息金额。资本化率应当根据一般借款加权平均利率计算确定。资本化期间,是指从借款费用开始资本化时点到停止资本化时点的期间,借款费用暂停资本化的期间不包括在内。上述会计准则所述公式如下:专门借款利息资本化金额=专门借款当期实际发生的利息费用一尚未动用的借款金额存入银行取得的利息收入或者进行暂时性投资取得的投资收益。一般借款利息费用的资本化金额=累计资产支出超过专门借款部分的资产支出加权平均数×所占用一般借款的资本化率。其中:累计资产支出加权平均数=∑[(每笔资产支出金额×每笔资产支出在实际占用的天数)/会计期间涵盖的天数]。所占用一般借款的资本化率=所占用一般借款的加权平均利率=所占用一般借款当期实际发生的利息之和÷所占用一般借款本金加权平均数;所占用一般借款本金加权平均数=∑[(所占用每笔一般借款本金×每笔一般借款在当期所占用的天数),当期天数]。可以看出,会计准则中明确规定了专门借款和一般借款的不同核算方法,明确指出,专门借款和一般借款的部分必须分开核算。
三、专门借款计算方法的比较
[例]华丽公司20×7年1月1日为开工建造办公楼向
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