小企业消耗性生物资产的核算.doc

消耗性生物资产
一、消耗性生物资产概述
消耗性生物资产，是指小企业（农、林、牧、渔业）为出售而持有的或在将来收获为农产品的生物资产，包括生长中的大田作物、蔬菜、绿化苗木、用材林以及存栏待售的牲畜等。
小企业（农、林、消耗性生物资产
一、消耗性生物资产概述
消耗性生物资产，是指小企业（农、林、牧、渔业）为出售而持有的或在将来收获为农产品的生物资产，包括生长中的大田作物、蔬菜、绿化苗木、用材林以及存栏待售的牲畜等。
小企业（农、林、牧、渔业）持有的消耗性生物资产，应按照成本计量，其成本的确定方法如下：
1．外购消耗性生物资产，按照购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费以及在外购过程中发生的其他直接费用，作为实际成本。
2．自行栽培、营造、繁殖或养殖的消耗性生物资产的成本，应当按照下列规定确定：
（1）自行栽培的大田作物和蔬菜的成本包括：在收获前耗用的种子、肥料、农药等材料费，人工费和应分摊的间接费用。
（2）自行营造的林木类消耗性生物资产的成本包括：郁闭前发生的造林费、抚育费、营林设施费、良种试验费、调查设计费和应分摊的间接费用。
（3）自行繁殖的育肥畜的成本包括：出售前发生的饲料费、人工费和应分摊的间接费用。
（4）水产养殖的动物和植物的成本包括：在出售或入库前耗用的苗种、饲料、肥料等材料费，人工费和应分摊的间接费用。
二、消耗性生物资产的账务处理
小企业（农、林、牧、渔业）应设置“消耗性生物资产”科目核算小企业（农、林、牧、渔业）持有的消耗性生物资产的实际成本。该科目应按照消耗性生物资产的种类、群别等进行明细核算。
1．外购的消耗性生物资产。按照应计入消耗性生物资产成本的金额，借记“消耗性生物资产”科目，贷记“银行存款”、“应付账款”等科目。
【例1】新星农场为满足节日市场供应，从外地购买一批育肥畜500头，以银行存款支付对方价款250 000元，其他各种相关费用10 000元。则新星农场应做如下会计处理：
借：消耗性生物资产 260 000
贷：银行存款 260 000
2．自行栽培的大田作物和蔬菜。应按照收获前发生的必要支出，借记“消耗性生物资产”科目，贷记“银行存款”等科目。
自行营造的林木类消耗性生物资产，应按照郁闭前发生的必要支出，借记“消耗性生物资产”科目，贷记“银行存款”等科目。
自行繁殖的育肥畜、水产养殖的动植物，应按照出售前发生的必要支出，借记“消耗性生物资产”科目，贷记“银行存款”等科目。
【例2】新星农场种植有黄500亩，收获前企业发生的支出有：种苗费50 000元、肥料10 000元、农药10 000元、人工费20 000元，该批黄豆生产成本90 000元。则新星农场应做如下会计处理：
借：消耗性生物资产 90 000
贷：库存现金 90 000
3．产畜或役畜淘汰转为育肥畜的。应按照转