{财务管理税务规划}试论企业合理避税.pdf

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{}试论财务管理税务规划
补缴其应纳税款，还要遭受罚款或追究刑事责任的处罚，于是就积极寻求合法而有效
地躲避征税的途径。在寻求的过程中，纳税人渐渐发现国家税法并不是无懈可
击的，由于种种的原因使税法有其自身的“缺陷”，这些“缺陷”可以直接或间
接被纳税人利用来减少或避开征税，并可坦然地面对政府的各项税收检查而安
全顺利过关，既少纳税或不纳税又不触犯法律。有此何乐而不为呢？不违法，
少纳税，多得利，这就是最初避税产生的原因。
三、现代避税产生的原因
现代避税的原因更为复杂。主观的、客观的，经济的原因交织在一起。税收是
无偿缴纳的，谁都希望少交为佳。在不违法的前提下，能少缴多少就少缴多少
甚至一毛不拔。如果讲要为国家多作贡献，有许多其他的方式遂愿。税收的负
担是不轻的，企业一般要将 40%-50%的盈利缴给国家。如此高的税负，对企业的
资金运作、自我积累、发展壮大，无疑会造成不良的影响。有些税种，即使无
利抑或亏损也是要缴的，这给企业雪上加霜。但是税负又是可以减轻的，国家
税收政策的引导、减免优惠的大量存在、征管活动的疏漏等都给避税提供了可
用可谋的机会，国际经济交往、经济全球化、各国税收制度的差异、税收负担
的不同、避税港的存在等等，给跨国避税打开了方便之门。企业为了自身的利
益，必然采用种种方式方法来减少纳税，而在诸种方式方法中，偷税是违法
的，要受法律制裁；漏税须补交；欠税要还；抗税要追究刑事责任，唯有避
税，既安全又可靠，自然就成为首选的良策。
具体地说，现代避税的原因归纳起来主要有：
1、纳税人定义上的可变通性。任何一种税都要对其特定的纳税人给予法律的界
定。这种界定，理论上包括的对象和实际包括的对象差别极大。这种差别的原因在于纳税人的变通性。正是这种变通性诱发纳税人的避税行为。纳税人如果
能说明自己不是某种税收的纳税人，自然也就不必缴纳这种税了。例如我国营
业税是指对在中华人民共和国境内提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产
的行为按其营业额征收的一种税。也就是说，凡是在中华人民共和国境内从事
应税劳务、转让无形资产、销售不动产的单位和个人，只要经营的项目属于国
家税法列举的征税项目，就得按营业收入和相应的税率纳税。假如某企业从事
销售不动产业务，但该企业熟知纳税人应是营业税中列举的征税项目的产品的
生产者或应税劳务的提供者，那么，只要该企业能证明他的业务不属于列举范
围，他就不是营业税的纳税人。这种不成为纳税人一般有三种情况：一是该企
业确实转变了经营内容，过去是营业税的纳税人，由于经营内容的处理，现成
为非纳税人；二是内容和形式脱离，企业通过某种手法使其形式上证明了不属
于营业税的纳税人，而实际上经营的内容仍应交纳营业税；三是该企业通过合
法形式转变了内容和形式，使企业无须交纳营业税。在这三种情况下，都是通
过改变纳税人而成为非纳税人。
2、纳税范围的弹性。征税范围是可大可小的，税法上往往难以准确界定。例如
对所得征税，“所得”的范围就很难把握。在世界各国的税法中，所得也没有
一个统一的标准。流转税、财产税也是如此。纳税人完全可以通过一定的技术
处理，使自己的征税对象游离于征税范围之外，或者将高税范围的对象转移于
低税范围之中，从而不纳或少纳税。纳税人利用征税范围避税的欲望最主要地
体现于所得税上，扩大成本、费用等扣除项目金额而缩小征税项目的金额，缩
小征税范围，是最常见的形式。
3、纳税依据的可调整性。税额的计算关键取决于两个因素：一是课税对象金额，即计税依据；二是适用税率。税额就取决于金额的大小和税率的高低。纳
税人在既定税率前提下，计税依据愈小，税额也就愈小，纳税人税负也就愈
轻。为此，纳税人就会想方设法研讨计税依据的缩小，从而达到避税的目的。
如企业按销售收入交纳营业税时，纳税人尽可能使其销售收入变小。由于销售
收入有可扣除调整的余地，从而使有些纳税人在销售收入内任意扣除不应扣除
的项目。又如，中间产品应纳税额的计算，须计算组成计税价格。而组成计税
价格与成本成正比，因此，企业可通过人为措施缩小成本，从而缩小计税价
格，达到少纳税额的目的。
4、税率的差异性。税率是税额多少的一个重要因素。当课税对象金额