集团公司内部往来业务审计的启示.doc

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集团公司内部往来业务审计的启示
（作者：＿＿_＿_＿____＿单位: __＿＿_＿_＿_＿_邮编:　＿_＿＿_＿__＿＿＿)
ﻭ 　 　　 　【论文关键词】内部往来　账龄分析 调节损益ﻭ 【论文摘要行划转,每笔金额虽然都不是很大，但其合计的金额却相当可观,经过向礼品部门财务人员询问,礼品部的财务解释，由于今年公司的外贸业务员有部分调整部门，所以，属于该业务员负责的应收款项也就相应的划转到其所调入的部门;审计人员对财务的解释有所怀疑,因为，根据以前同该公司打交道经验,审计人员发现该公司的管理层对某些会计事项的处理方式很灵活,于是，审计人员就抱着怀疑的态度,追查了几笔款项划转到对应部门本年的全部“流动情况”，经审计，审计人员发现，这些款项除了本年部门间划转这一变动外,再无其他增减变动，即本年该些项目都没有实质的销售和收款的业务发生，并且这些款项的账龄都是一年以上，该公司具有较为严格的坏账准备政策：应收款项账龄1年以内的按１0％计提,1～2年的按20%计提,２~3年的按50%计提，3～４年的按80%计提，　4年以上全额计提坏账准备,该公司主营业务为进出口业务,有巨额的应收款项,而该公司自己申报的应收款项的账龄分析表与去年相比，无重大差异,本年应计提的坏账准备为-,,若审计人员按
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“先进先出法”对企业的应收款项进行账龄分析，得出的结果与企业提供的账龄分析表相似，但若追查通过内部往来划转款项的实际账龄，则得出了企业要补计提２,583万的坏账准备，即审计人员改变了账龄分析的方法，对于内部划转的应收款项,采用“具体辨认法”。 ﻭ 　 因为那些通过内部往来划转的款项本来上年年末的账龄就为1~2年,如果算上今年,那么该些款项今年年末的账龄就是2~3年，就要从原来的20％的坏账计提比例改按5０％来计提坏账准备，那么企业就要多计提2,５80多万的坏账准备,这样就会对企业今年的利润形成巨大的压力，迫于利润压力，管理层就决定通过应收款项的内部划转，虚增应收款项的发生额，从而来降低应收款项的账龄,进而达到少计提坏账准备，最终粉饰企业的会计报表，审计人员将该事项写成MPA,向该项目的分管合伙人进行汇报，经过多轮的交涉与谈判,在充分的审计证据面前，企业的管理当局最终不得以做出让步，但只愿意补计提2,０00万的坏账准备。　ﻭ　 　 ﻭ
　　　　 作为审计人员根本无法了解该事项背后的实际背景。要不是审计人员敢于怀疑，并进行一系列的追查,那么该公司的粉饰报表的阴谋就会得逞,就会给会计师事务所带来了巨大的审计风险,也会给依据注册会计师审计报告来进行投资决策的广大投资者带来巨大的经济损失。　ﻭ 　 　 ﻭ 　 二、审计启示 ﻭ 　 ﻭ 　　 　现在,在许多较大的集团公司内部,经常设置
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“内部往来”科目来核算公司内部以及和子公司的交易、往来。而且,较多的集团公司似乎都“热衷”于通过内部往来业务进行一些“特别的会计处理”达到企业自身不可告人的目的。常见的情形有: ﻭ 　 　,利用“内部往来”将应收款项的在不同部门和子公司间的划转:当企业的应收款项余额较大并且账龄较长，再加上企业的计提坏账的政策比较严格，企业就会利用“