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浅析商业银行的拨备覆盖率
高亮 商业银行的拨备覆盖率已经成为衡量财务状况和抵御信用风险能力的重要指标。拨备覆盖率反映银行抵御信用风险能力的准确程度受不良贷款结构和漏划不良贷款等’因素的影响。可能产生扭曲对银行抵御风险能力的评价、掩浅析商业银行的拨备覆盖率
高亮 商业银行的拨备覆盖率已经成为衡量财务状况和抵御信用风险能力的重要指标。拨备覆盖率反映银行抵御信用风险能力的准确程度受不良贷款结构和漏划不良贷款等’因素的影响。可能产生扭曲对银行抵御风险能力的评价、掩盖银行真实的财务状况、影响银行利润的合理使用以及降低银行监管的严肃性和权威性等负面影响。

一、拨备覆盖率指标的由来与演变

拨备覆盖率指标首见于2004年2月银监会发布的《股份制商业银行风险评级体系(暂行)》(银监发[2004]3号)。该文件对拨备覆盖率指标的计算方法首次进行了规定,并将其界定为一项评价商业银行资产安全状况的重要指标,拨备覆盖率越高则评分越高。拨备覆盖率是贷款损失准备对不良贷款的比率,该比率最佳状态为100%。
拨备覆盖率的计算公式如下:拨备覆盖率=(一般准备+专项准备+特种准备)/(次级类贷款+可疑类贷款+损失类贷款)
拨备覆盖率计算公式的分母部分包括次级类贷款、可疑类贷款以及损失类贷款,这三类贷款合并在一起统称为不良贷款。其余额由各商业银行根据《贷款风险分类指导原则》确定。
拨备覆盖率计算公式的分子部分,贷款损失准备包括一般准备、专项准备和特种准备。《银行贷款损失准备计提指引》(银发[2002]98号)对这三项准备进行了定义。即银行应当按照谨慎会计原则,合理估计贷款可能发生的损失,及时计提贷款损失准备。
拨备覆盖率指标与商业银行的评价开始密不可分。尽管2005年12月银监会颁布的《商业银行风险监管核心指标(试行)》中已经不再包含该项指标。但银监会在2006年发布的《国有商业银行公司治理及相关监管指引》(银监发[2006]22号)中又提出,国有商业银行在财务重组完成当年不良贷款拨备覆盖率应不低于60%,之后在确保财务稳健的前提下逐年提高该比例,争取在5年内达到100%。目前,监管部门又要求商业银行的不良贷款拨备覆盖率达到150%。拨备覆盖率指标客观上已经成为监管部门对商业银行评价的一个硬指标。
截至目前,银监会未对拨备覆盖率指标的计算公式进行重新修订,虽《银行贷款损失准备计提指引》并未明文废止,但有些商业银行在计算拨备覆盖率时,实际已改用按照新会计准则规定计提的贷款减值准备除以不良贷款余额计算。计算公式如下:拨备覆盖率=全部贷款减值准备/不良贷款余额。拨备覆盖率表明的是这样一个概念:实际所提取的拨备资金能够覆盖多少不良贷款。

二、影响拨备覆盖率指标评价准确性的因素分析

第一,不良贷款的结构。根据新的会计准则,计提拨备的基本计算方法是:根据减值贷款未来收回本息的可能性和贷款现值比较的差额作为提取贷款减值的依据。对于确认具有减值可能性的贷款,无论是单独计提还是组合计提,会计师都将会逐笔审核提取拨备。所以,由于不同的贷款结构,其未来收回本息的可能性不同,未来损失的可能性也不同。对于两家银行而言,只有其不良贷款的结构相同,拨备覆盖率才具有可比性。
第二。