增值税销项税进项税.doc

增值税增值税是对销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人就其实现的增值额征收的一个税种。中国自 19 79 年开始试行增值税,现行的增值税制度是以 199 3 年 12 月13 日国务院颁布的国务院令第 134 号《中华人民共和国增值税暂行条例》为基础的。增值税已经成为中国最主要的税种之一,增值税的收入占中国全部税收的 60 %以上, 是最大的税种。增值税由国家税务局负责征收, 税收收入中 75 %为中央财政收入, 25 %为地方收入。进口环节的增值税由海关负责征收,税收收入全部为中央财政收入。定义 v alue added tax ( VAT ) 从计税原理上说, 增值税是以商品(含应税劳务) 在流转过程中产生的增值额作为计税依据而征收的一种流转税。实行价外税,也就是由消费者负担,有增值才征税没增值不征税, 但在实际当中,商品新增价值或附加值在生产和流通过程中是很难准确计算的。因此, 我国也采用国际上的普遍采用的税款抵扣的办法, 即根据销售商品或劳务的销售额, 按规定的税率计算出销项税额, 然后扣除取得该商品或劳务时所支付的增值税款, 也就是进项税额, 其差额就是增值部分应交的税额, 这种计算方法体现了按增值因素计税的原则。计算公式为: 应纳税额= 销项税额- 进项税额增值税计算公式:含税销售额/( 1+ 税率) = 不含税销售额不含税销售额× 税率= 应纳销项税额上面说增值税是实行的“价外税”, 什么是价外税?价外税是根据不含税价格作为计税依据的税,税金和价格是分开的,在价格上涨时,是价动还是税动,界限分明, 责任清楚, 有利于制约纳税人的提价动机, 也便于消费者对价格的监督, 采用价外税的形式, 价格是多少, 税金是多少, 清楚明了, 消费者从中可以掌控国家调节消费的方向,从而相应的修正自己的消费方向。比如: 你公司向 a 公司购进甲货物 100 件,金额为 10 000 元,但你公司实际上要付给对方的货款并不是 10000 元, 而是 10000+10 000*17% (假设增值税率为 17% )=1 1700 元。为什么只购进的货物价值才 10000 元, 另外还要支付个 170 0 元呢?因为这时, 你公司作为消费者就要另外负担 1700 元的增值税,这就是增值税的价外征收。这 1 700 元增值税对你公司来说就是“进项税”。a公司多收了这 1700 元的增值税款并不归 a公司所有,a 公司要把 1 700 元增值税上交给国家。所以 a 公司只是代收代缴而已, 并不负担这笔税款。再比如: 你公司把购进的 100 件货物加工成乙产品 80 件, 出售给 b 公司, 取得销售额 1 5000 元, 你公司要向 b 公司收取的乙产品货款也不只是 15000 元, 而是 1 5000+150 00 *17%=17550 元,因为 b 公司这时作为消费者也应该向你公司另外支付 2550 元的增值税款,这就是你公司的“销项税”。你公司收了这 2550 元增值税额也并不归你公司所有, 你公司也要上交给国家的, 所以,2 550 元的增值税款也不是你公司负担的, 你公司也只是代收代缴而已。如果你公司是一般纳税人,进项税就可以在销项税中抵扣。但也有 8 项不能抵扣的。沿用上例, 你公司购进货物的支付的进项增值税款是 17 00 元,销售乙产品收取的销项增值税是 25 50 元。由于你公司是一般纳税人, 进项增值税可以在销项增值税中抵扣, 所以, 你公司( 在出售了乙产品获得 b 公司的货款后) 上交给国家增值税款就不是向 b 公司收取的 2550 元,而是: 2550- 1700=850 元( 那 1700 元已在你公司购买甲货物时加入货款中,由 a 公司代收代缴过了),所以这 85 0 元是 b 公司在向你公司购乙产品时付给你公司的, 通过你公司交给国家。b 公司买了你公司的乙产品,再卖给 c 公司, c 公司再卖给 d 公司……,这些过程都是要收取增值税的,直到卖给最终的消费,也就把增值税转嫁到了最终消费者身上了, 所以增值税也是流转税。如果你是一名会计,从会计分录中也看得出来: 你公司向 a 公司购进 100 件货物时,分录: 借:原材料 10 000 应交税费——应交增值税(进项税额) 1700 贷: 应付账款——a 公司 11700 分录中并没有把收取的 1700 元做为公司的费用,而是做为“应交税金”,因为你公司是一般纳税人, 进项税额可以抵扣。你公司向 b 公司销售 80 件甲产品时, 如果 B 公司没有付钱, 分录: 借: 应收账款—— b 公司 1 7550 贷: 主营业务收入 150 00 应交税费——应交增值税(销项税额) 2550 分录中并没有把向 b 公司收取的 2550 元增值税款做为公