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养老金会计核算浅析
龙文群 养老保险是社会保障制度的重要组成部分,是国家和社会按照法律规定对劳动者年老时退出劳动岗位后,保障其基本生活提供物质帮助和服务的制度。我国先后发布了《社会保险基金财务制度》、《社会保险基金会计制度》,力养老金会计核算浅析
龙文群 养老保险是社会保障制度的重要组成部分,是国家和社会按照法律规定对劳动者年老时退出劳动岗位后,保障其基本生活提供物质帮助和服务的制度。我国先后发布了《社会保险基金财务制度》、《社会保险基金会计制度》,力图规范管理社保基金。本文针对当前养老金会计核算模式及其会计处理问题进行初步探讨。

一、养老金会计核算模式选择

国际上根据养老金给付方式的不同,将养老金计划分为规定供款计划和规定退休金计划两种。

一是规定供款计划下的会计核算。即企业根据各期提存的金额及基金的投资收益来确定养老金支付额的养老金计划。由于养老基金投资的盈利情况是不确定的,因此规定供款计划下职工退休的养老金数额是一个变量,其实际水平受通货膨胀、投资风险等不确定因素的影响,而这些不确定因素所带来的风险将全部由职工个人承担。规定供款计划下企业各期所承担的养老金义务一般即该期应提存的金额,当企业每期实际提存时,其现行义务得到履行。根据权责发生制原则,企业各期应确认的养老金费用通常为当期应付的提存金。

二是规定退休金计划下的会计核算。即企业根据职工工资水平和服务年限来确定未来养老金支付金额,承诺在职工退休后一次性或者分期支付一定数额的养老金。在规定退休金计划下,退休职工的养老金的实际收益水平是事先确定的,其中所有可能的风险将全部由企业承担。规定退休金计划下的会计处理比较复杂,主要包括:确认各期的养老金费用,确认各期应缴纳的养老基金以及由此产生的资产与负债,确定各期已退休职工的实际养老金支付额等。在计量养老金费用、确认养老金负债时,不仅涉及资产的计量、估价等,还要考虑职工为企业服务的年限、工资水平、物价水平及养老基金的投资效益等不确定因素,甚至还要对职工可能的死亡时间作出预测。在对这些不确定因素进行假定之后,才能估计出企业的养老金费用与负债。

三是我国混合养老金计划下的会计核算。当前,我国基本养老保险制度采用的是社会统筹基本养老金与个人账户基金相结合的“部分累积制”模式。在基本养老金中统筹部分实行当年现收现付方式,属于规定退休金计划;个人账户部分实行长期积累方式,属于规定供款计划。它是一种优于单种计划的模式,增强了企业或职工单方面承受风险的能力。混合养老金计划在其会计核算模式的选择上,必须能够有机的结合规定退休金计划和规定退休金计划的特点,一方面简化社会统筹基金的会计核算,另一方面规范个人账户基金的会计核算,二者和谐地兼容到同一核算体系中需要高度依赖会计人员和精算师的共同努力,但由于我国精算师的严重缺乏,无法满足众多养老金会计主体的核算需要。

二、养老金会计处理的问题

第一,养老金收付实现制的会计核算方式造成债权控制不力。《社会保险基金会计制度》规定:社会保险基金的会计核算采用收付实现制,会计记账采用借贷记账法。同时根据养老保险政策的规定,参保单位必须以货币形式按时足额交纳养老保险费,社会保险机构必须按时