区块链技术在审计实务中的应用探讨.doc

区块链技术在审计实务中的应用探讨
摘 要 区块链技术以其去中心化、公开透明和数据不可篡改的特点引起了社会各界的广泛关注,同时在会计、审计行业也具有很好的发展前景,以德勤为首的会计师事务所进行了将区块链技术应用到审计工作中的尝试录入。与审计预警机制不同的是,在审计数据出现问题时,审计预警机制无法自主进行处理,需要等待审计人员与被审计单位管理层取得联系,才能对有问题的数据进行处理。而区块链中只有当录入的数据是符合条件的,才可以进行数据输入,不符合条件的数据是无法被录入的,因此当录入的财务数据有问题时,为记录交易数据,被审计单位自身将对数据进行处理使其合法,而不需要等待审计人员与管理层取得联系,节省了处理问题的时间,提高了审计效率,且保证了实时审计与全程审计。
(二)将审计的重点由防范舞弊转移到强化内部控制
由于区块链中每一区块的哈希值是由上一区块的哈希值与本区块录入数据进行计算而得出,一旦某个区块中的某个数据被篡改,不仅仅是那一区块本身的哈希值出现变化,其下游区块的哈希值也将发生变化,从而导致不被其他区块承认。因此,在区块链中一旦数据被录入,就很难再进行篡改。将区块链的这一特征应用于财务记账能有效避免通过操纵财务数据进行有目的的舞弊行为。而传统外部审计的首要任务是通过审计程序排查被审计单位是否有在财务数据上动手脚进行舞弊的嫌疑。区块链在财会方面的广泛应用将大大降低舞弊的可能性,但是依旧不能保证原始录入的数据是完全正确的,因此外部审计的重点将从查找舞弊转移为对内部控制的重点检查,从而保证内部控制的有效性,确保原始录入数据的真实性。
(三)降低中心数据库故障导致数据丢失的可能性
在传统的数据库模式下,所有数据都保存在中心数据库,中心数据库一旦被黑客攻击或者出现系统紊乱,所有数据都将被破坏且无法找回,而历史数据对会计审计行业的重要性不言而喻,因此在中心数据库模式下需要投入大量人力、财力来保证数据库的安全。而区块链中,每一区块均含有整个数据库的数据,因此即使链中的某一节点受到攻击或出现故障,数据库中的数据仍然可以从其他节点中找到,不会造成全部数据丢失的情况。
(四)降低审计中對职业判断的依赖程度,进一步明确审计责任
在传统的审计业务中涉及重要性水平的确定等大量的职业判断,导致有资格进行审计程序计划和判断重要性水平的审计人员均需要有丰富的审计实践经验。审计经验需要多年参与大量的审计实务来积累,对审计人员的从业时间包括年龄有比较苛刻的要求,这极大地限制了新进入审计行业人员的晋升速度与熟悉各项业务的速度,也不利于审计行业的创新与进步。而将区块链技术应用于会计和审计工作中,一方面在记账的过程中能够有效保证记账的正确性,另一方面审计能够实现全程审计和实时审计,无须在年末集中进行职业判断来确定可接受的错误水平,同时实时记录审计数据也使注册会计师做出的职业判断有据可寻,审计与被审计双方承担的责任更加明确,从而保护了会计师事务所和注册会计师不受到不正当的法律指控。
二、区块链技术在审计应用中面临的挑战
(一)区块链本身的安全问题
首先,区块链技术不可篡改的前提是区块链中51%的节点不被攻击甚至篡改数据。虽然目前来说攻击51%的节点耗费的成本远大于攻击带来的收益,但是,随着科技的发展,某些垄断组