《合并财务报表概述》.ppt

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第七章合并财务报表概述
合并财务报表的定义、作用及特点
合并财务报表的合并理论
合并财务报表的合并范围
合并财务报表的合并程序
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控股合并需编制合并财务报表
企业合并的方式有吸收合并、新设合并和
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第七章合并财务报表概述
合并财务报表的定义、作用及特点
合并财务报表的合并理论
合并财务报表的合并范围
合并财务报表的合并程序
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控股合并需编制合并财务报表
企业合并的方式有吸收合并、新设合并和控股合并。吸收合并和新设合并后只有一个独立的法律主体（同时也是会计主体），因此编制的仍是个别财务报表。控股合并，参并企业仍是单独的法律主体和会计主体，如果要反映合并后的合并企业（集团）整体的财务状况、经营成果和现金流量则需编制合并财务报表。
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合并财务报表的定义
反映母公司和其全部子公司形成的企业集团整体财务状况、经营成果和现金流量的财务报表。
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合并财务报表的种类
合并资产负债表
合并利润表
合并现金流量表
合并所有者权益变动表
附注
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合并财务报表的作用
提供信息
母公司股东
母公司债权人
母公司管理当局
政府监管部门
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合并财务报表的特点
、经营成果和现金流量。
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合并财务报表的特点
。
母公司，是指有一个或一个以上子公司的企业。
子公司，是指被母公司控制的企业。
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子公司
财务报表
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合并
财务报表
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母公司
财务报表
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个别报表的生成过程经历从凭证到账簿再到报表的会计循环全过程，而合并报表则没有这种形成机制。
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合并财务报表的合并理论
1、母公司理论
2、实体理论
3、所有权理论
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1、母公司理论
理论依据：合并报表应为母公司股东提供信息，
母、子之间的关系是控制和被控制的关系。
做法：合并母公司控制的全部资源，
但对少数股东权益作为普通负债，列示于
合并报表的负债和所有者权益之间。
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1、母公司理论
优点：既反映了母公司对子公司控制的实质，
又反映了少数股东权益。
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2、实体理论
理论依据：企业集团是一种经济联合体，
母、子之间的关系是控制和被控制的关系，
而不是拥有与被拥有的关系。
做法：对拥有多数股权的股东和
拥有少数股权的股东同等对待。
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2、实体理论
优点：体现了母公司对子公司控制的实质。
缺点：对少数股东的权益没有实际意义。
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3、所有权理论
理论依据：母、子之间的关系是
拥有和被拥有的关系。
做法：资产、负债、所有者权益、收入、费用、
利润×持有股权的份额
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3、所有权理论
优点：稳健，反映了母公司拥有子公司
的资源。
缺点：未反映母公司对子公司控制的实质。
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合并财务报表的合并范围
以控制为基础确定。
控制，是指一个企业能够决定另一个企业的财务和经营政策，并能据以从另一个企业的经营活动中获取利益的权力。
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合并财务报表的合并范围
（一）数量上的规定--公司拥有其过半数以上权益性资本的被投资企业。
１．直接拥有其过半数以上权益性资本的被投资企业；
２．间接拥有其过半数以上权益性资本的被投资企业；
３．直接和间接方式拥有其过半数以上权益性资本的被投资企业。
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合并财务报表的合并范围
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合并财务报表的合并范围
（二）实质上的规定--母公司控制的其他被投资企业
，拥有被投资单位半数以上的表决权。
，有权决定被投资单位的财务和经营政策。
。
。
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（三）在确定能否控制被投资单位时对潜在表决权的考虑
1．所称潜在表决权，是指当期可转换的可转换公司债券、当期可执行的认股权证等，不包括在将来某一日期或将来发生某一事项才能转换的