弥补亏损.ppt

弥补亏损
弥补亏损
（四）虚报亏损的所得税处理？（编造虚假计税依据与偷税的关系）
案例：M公司2008年亏损1000万元，2009年盈利500万元，税务机关在稽查时发现该企业2009年度少计收入400万元弥补亏损
弥补亏损
（四）虚报亏损的所得税处理？（编造虚假计税依据与偷税的关系）
案例：M公司2008年亏损1000万元，2009年盈利500万元，税务机关在稽查时发现该企业2009年度少计收入400万元（以前年度亏损，查补年度盈利），税务机关给出了以下两种税务处理，请问那种正确？
1、补税、罚款、滞纳金。（国税发【2006】56号）
① 补税：800×25%=200（万）
② 罚款：200万×50%=100（万）
③滞纳金：按日加征万分之五滞纳金。
2、编造虚假计税依据。（国家税务总局2010年20号公告）
本质：是不是要剥夺查补税款弥补亏损权利的问题？
（五） 案例
弥补亏损的20号公告执行产生的争议问题
 稽查局检查M公司2007、2008、2009年度三年的纳税情况。认定2007年度亏损20万元，无问题；2008年M公司申报应纳税所得额为10万元，少计收入40万，调增40万元后认定应纳税所得额50万元；认定2009年度亏损60万元，无问题。 稽查报告：2007年度亏损，所得税0。2008年度盈利50万，弥补上年亏损后，对企业补税处理：按30（50-20）*25%=。2009年度亏损60万，就纳所得税0。
 企业提出异议：认为根据20号公告，税务机关检查时调增的应纳税所得额，应允许弥补以前年度亏损。这里的以前年度是指“检查期以前”。
三年一起计算，企业共亏损30万元，不应补所得税。
（五） 案例
弥补亏损的20号公告执行产生的争议问题
序号
年度
申报所得额
缴纳
税款
纳税
调整
调整后所得
应补税款
1
2007
-20
0
无问题
-20
0
2
2008
10
0
40
50
（50-20）×25%=(万元)
3
2009
-60
0
无问题
-60
0
（五） 案例
弥补亏损的20号公告执行产生的争议问题
分析：
1、企业意见错误。
企业的意见匪夷所思，充分说明了强大的思维能力，根据《企业所得税法》第十八条：　企业纳税年度发生的亏损，准予向以后年度结转，用以后年度的所得弥补，但结转年限最长不得超过五年。
即：亏损只能向后弥补，不能向前弥补。
如果允许稽查查补向前弥补亏损，稽查就是令人喜欢的事项了！
2、类似的：增值税留抵的弥补。（鼓励什么？）
（1） 国税发【2004】112号文件（留抵税额抵顶欠税）
（2） 国税函【2004】1197（滞纳金问题）
（3） 国税函【2005】169号（稽查查补问题）
（五） 案例
案例：M公司2009年应纳税所得额亏损100万元，稽查局在检查的时候发现有以下问题：   1、白条列支费用：80万元（业务真实不属于偷税手段）   2、隐瞒收入：80万元（属于偷税手段） 三种处理方案：   第一：先用白条列支列支费用部分弥补亏损，再用隐瞒收入部分调增所得额。调整后偷税额为60万元。税务处理：补税60万*25%=15万元，罚款50%=，加收滞纳金。  第二：先用隐瞒收入部分弥补亏损，剩余20万元用白条列支费用弥补亏损。60万元应纳税所得额均为不定性为偷税的白条列支费用。税务处理：补税60万*25%=15万元。加滞纳金,没有偷税罚款。  第三：按照比例来弥补。即：白条列支费用弥补50万元，隐瞒收入弥补50万元。剩余的60万元中，有30万元定性为偷税，30万元不定性为偷税。税务处理：补税15万元，偷税罚款30*25%*50%=。加滞纳金。    其实这里的关键就是定性为偷税数额的大小，关系到罚款基数的确定问题。
这是典型的模糊政策!本人倾向于第二种，应同税务机关沟通。
弥补亏损
（六）如果某一年度被稽查查补后，可能当年的亏损已经被弥补掉，不能照抄以前的申报表，否则已经弥补过的亏损，就会被重新弥补一遍了。
这是税务稽查的稽查重点，也是企业纳税申报的时候容易忽略的地方。
例如：2009年亏损1000万元，挂其他应付款隐瞒收入500万元，税务机关弥补亏损，按照编造