风险导向审计案例.ppt

风险导向审计案例分析风险导向审计案例分析风险导向审计案例分析中天华正会计师事务所中天华正会计师事务所杨杨懿懿 2009 2009 年年6 6月月经营分析案例?ABC 公司曾是美国全球领先的塑料制品生产商,产品包括储藏罐和垃圾箱等。在 90年代中期,该公司连续数年的年均增长率超过 14% ,且连续三年被“财富”杂志评选为“美国最受欢迎的企业”。?对ABC 公司进行战略分析后发现,该公司对原油价格的波动非常敏感,因为塑料制品的一个重要原料是树脂, 而树脂是通过原油炼制的。但 ABC 公司没有采取任何控制原材料风险的措施——既没有集中采购,也没有与供应商签订长期购买合同。而实际上,该公司是世界上最大的树脂消费商之一,以其采购规模,完全可以通过谈判获得很优惠的价格。但该公司没有利用集中采购所能赋予它的定价能力,而是在全球 12个地方分别采购。当原油价格上涨时,它只能把增加的成本转嫁给客户。经营分析案例?该公司也未能有效管理与最大客户沃尔玛的关系。沃尔玛拒绝接受价格上涨,并把 ABC 公司的产品放在靠里的货架上,而将 ABC 公司的低价竞争对手 DEF 公司的产品置于位置最好的货架上。?该公司另一个战略方面的问题是制定的增长目标太高——试图维持 14% 的年增长率。实现目标的困难给管理层形成巨大压力,而这一点对于内控环境十分不利。同时,它在欧洲的扩张也遭遇挫折。经营分析案例?基于这些情况,审计师可作出合理的财务业绩预期: 销售增长放缓、销售毛利收窄、利润降低、研发费用需要增加等。假如出现与预期不一致的情形,如这一年的销售毛利反而比去年增加等,审计师就要打个问号。?同时,审计师可能估计它会通过降低产品质量来降低成本,以达到业绩目标,这就需要对成本结构进行分析,看它有没有改变产品配方来压缩成本;如果它产量过大而销售又不利,它的库存应该会增加;还有资本结构方面,它在欧洲投资失败,这些资本是否作为坏账冲销掉;等等。?通过这样一步步的分析评估,审计师可以判断出该公司风险较高的领域。审计准则的发展: ?独立审计准则: 1996 年1月1日起执行; ?执业准则: 2007 年1月1日起执行。?审计准则修正了审计流程,体现了风险导向审计的发展审计风险准则?中国注册会计师审计准则第 1101 号—财务报表审计的目标和一般原则?中国注册会计师审计准则第 1211 号—了解被审计单位及其环境并评估重大错报风险?中国注册会计师审计准则第 1231 号—针对评估的重大错报风险实施的审计程序?中国注册会计师审计准则第 1301 号—审计证据审计风险准则核心要求?注册会计师在审计实务中切实贯彻风险导向审计理念,以重大错报风险的识别、评估和应对作为审计工作的主线。?审计风险模型审计风险=重大错报风险*检查风险审计风险: 财务报表存在重大错报而注册会计师发表不恰当审计意见的可能性。审计风险取决于重大错报风险和检查风险。注册会计师应当实施审计程序,评估重大错报风险,并根据评估结果设计和实施进一步审计程序,以控制检查风险。重大错报风险是指财务报表在审计前存在重大错报的可能性。检查风险是指某一认定存在错报,该错报单独或连同其他错报是重大的,但注册会计师未能发现这种错报的可能性。审计风险准则之间的联系?中国注册会计师审计准则第 1101 号——财务报表审计的目标和一般原则:提升风险导向审计思想的地位,统领其他审计风险准则?中国注册会计师审计准则第 1211 号——了解被审计单位及其环境并评估重大错报风险:解决重大错报风险的评估和识别问题审计风险准则之间的联系?中国注册会计师审计准则第 1231 号——针对评估的重大错报风险实施的审计程序:解决如何应对评估的重大错报风险?中国注册会计师审计准则第 1301 号——审计证据:拓展了审计证据的内涵,强调实施风险评估程序所获取的信息同样构成审计证据