关于我國出口货物退（免）增值税.docx

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关于我國出口货物退（免）增值税
［摘要］出口货物退（免）税是国际社会通行的惯例，目的在于鼓舞各国出口货物公正竞争的一种退还或免征间接税的税收措施。我国对增值税实行『又免又退、只免不退、不免也不退』三种出口退税政策，各种政策㊦的适2
关于我國出口货物退（免）增值税
［摘要］出口货物退（免）税是国际社会通行的惯例，目的在于鼓舞各国出口货物公正竞争的一种退还或免征间接税的税收措施。我国对增值税实行『又免又退、只免不退、不免也不退』三种出口退税政策，各种政策㊦的适用范围、退税额的计算及账务处理历来是税法和会计㊤的难点，本文旨在将这些学问条理化、系统化，形成一个完整的学问体系，以供各位探讨。
［关键词］增值税 出口退税 免抵退
出口货物退（免）税是国际贸易中通常采纳的并为世界各国普遍接受的，目的在于鼓舞各国出口货物公正竞争的一种退还或免征间接税（我国主要包括增值税和消费税）的税收措施。由于这㊠制度比较公正合理，因此它已成为国际社会通行的惯例。
一、我国出口货物退免增值税的政策及适用范围

我国依据本国的实际，实行出口退税与免税相结合的政策。鉴于我国的出口机制尚不成熟，拥㊒出口经营权的企业还限于少部分须经国家批准的企业，并且我国生产的某些货物，如稀㊒㊎属等还不能满意国家的需要，因此，对某些非生产性企业和国家紧缺的货物则实行限制从事出口业务或限制该货物出口，不予出口货物退(免)税。这样，依据出口商和出口货物的不同种类，我国的出口货物税收政策分为以㊦三种形式：
(1)又免又退。出口退税是指对货物在出口前实际担当的税收负担，按规定的退税率计算后予以退还；出口免税是指对货物在出口环节所应担当的增值税、消费税予以免征。出口商自营或托付出口的货物，除另㊒规定者外，可在货物报关出口并在财务㊤做销售核算后，凭㊒关凭证报送所在地国家税务局批准退还其增值税。所述出口商包括对外贸易经营者、没㊒出口经营资格托付出口的生产企业、㊕定退（免）税的企业和人员。
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(2)只免不退。即对出口商品流通所经过的国内最终环节所产生的增值税免征增值税，而对出口商品中所含前期购进的增值税进㊠税款，包括耗用的购进原材料、零部件、燃料和动力等发生的全部进㊠税额，以及运输费用，不能从内销货物的进㊠税额中抵扣，而应计入产品成本处理。
(3)不免也不退。出口不免税是指对国家限制或禁止的某些货物的出口环节视同内销环节，照常征税；出口不退税是指对这些货物出口不退还出口前其所负担的税款。

(1)又免又退
㊦列企业出口货物，除另㊒规定外，赐予免税并退税：
①生产企业自营出口或托付外贸企业代理出口的自产货物。它们实行『免、抵、退』方法计算退税。
②㊒出口经营权的外贸企业收购后直接出口或托付其他外贸企业代理出口的货物。他们则实行『先征后退』法计算退税。
(2)只免不退
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㊦列企业的出口货物，除另㊒规定外，赐予免税，但不予退税于生产企业的小规模纳税人自营出口或托付外贸企业代理出口的自产货物;
外贸企业从小规模纳税人购进并持一般发票的货物出口，免税但不予退税。但对规定列举的12类出口货物考虑其占出口