长期股权投资转换情形.doc

长期股权投资转换情形其他综合收益(一)其他综合收益的概念是指企业根据其他会计准则规定未在当期损益中确认的各项利得和损失。(二)其他综合收益的分类 1. 以后会计期间不能重分类进损益的其他综合收益项目(1 )重新计量设定受益计划净负债或净资产导致的变动 1) 精算利得或损失, 即由于精算假设和经验调整导致之前所计量的设定受益计划义务现值的增加或减少。 2) 计划资产回报,扣除包括在设定受益净负债或净资产的利息净额中的金额。 3) 资产上限影响的变动, 扣除包括在设定受益计划净负债或净资产的利息净额中的金额。(2 )按照权益法核算的在被投资单位以后会计期间不能重分类进损益的其他综合收益中所享有的份额等 2. 以后会计期间在满足规定条件时将重分类进损益的其他综合收益项目(1 )按照权益法核算的在被投资单位以后会计期间在满足规定条件时将重分类进损益的其他综合收益中所享有的份额(2 )可供出售金融资产公允价值变动形成的利得或损失(3 )持有至到期投资重分类为可供出售金融资产形成的利得或损失(4 )现金流量套期(境外经营净投资套期)套期工具产生的利得或损失中属于有效套期的部分(5 )外币财务报表折算差额(6 )自用房地产或作为存货的房地产转换为以公允价值模式计量的投资性房地产在转换日公允价值大于账面价值的部分被投资单位除净损益、其他综合收益以及利润分配以外的所有者权益的其他变动(1 )被投资单位接受其他股东的资本性投入(2 )被投资单位发行可分离交易的可转债中包含的权益成分(3 )以权益结算的股份支付(4 )其他股东对被投资单位增资导致投资方持股比例变动一揽子交易各项交易的条款、条件以及经济影响符合下列一种或多种情况, 通常表明应将多次交易事项作为一揽子交易进行会计处理: (一)这些交易是同时或者在考虑了彼此影响的情况下订立的。(二)这些交易整体才能达成一项完整的商业结果。(三)一项交易的发生取决于其他至少一项交易的发生。(四)一项交易单独考虑时是不经济的,但是和其他交易一并考虑时是经济的。 3 变动原因对原先/ 剩余股权投资的计量转换后的股权投资的初始计量累计其他综合收益的处理累计其他所有者权益变动的处理 1. 因追加投资等原因导致的转换(1 )金融工具模式→权益法以公允价值重新计量,公允价值与账面价值的差额计入当期损益原股权的公允价值+ 新增投资成本( 对价的公允价值) 转换日全部转入当期损益不适用(2) 金融工具模式→成本法(非“一揽子交易”) 同一控制以账面价值计量被合并方净资产在最终控制方合并财务报表中的账面价值×增持后的持股比例转换日不结转, 处置股权时转入当期损益。如果是部分处置的:处置后的剩余股权采用成本法或权益法核算的,按比例转入当期损益;处置后的剩余股权按金融工具模式处理的,全部转入当期损益不适用非同一控制以公允价值重新计量,公允价值与账面价值的差额计入当期损益原股权的公允价值+ 新增投资成本( 对价的公允价值) 转换日全部转入当期损益(3) 权益法→成本法(非“一揽子交易”) 同一控制以账面价值计量被合并方净资产在最终控制方合并财务报表中的账面价值×增持后的持股比例转换日不结转, 处置股权时采用与被投资单位直接处置相关资产或负债相同的基础进行会计处理。如果是部分处置的:处置后的剩余股权采用成本法或权益法核算的,按比例结转; 处置后的剩余股权按金融工具模式处理的,全部结转转换日不结转, 处置股权时转入当期损益。如果是部分处置的: 处置后的剩余股权采用成本法或权益法核算的, 按比例转入当期损益; 处置后的剩余股权按金融工具模式处理的, 全部转入当期损益非同一控制原股权的账面价值+ 新增投资成本( 对价的公允价值) 2. 因减少投资等原因导致的转换(1 )权益法→金融工具模式以公允价值重新计量,公允价值与账面价值的差额计入当期损益剩余股权的公允价值采用与被投资单位直接处置相关资产或负债相同的基础进行会计处理转换日全部转入当期损益(2 )成本法→权益法追溯适用权益法包括成本法下剩余股不适用不适用权的投资成本、负商誉(同时调留存收益) 、损益调整( 同时, 当前期初之前的调留存收益、当前期初至处置投资日期间的调投资收益)、其他综合收益(同时调其他综合收益) 、其他权益变动( 同时调资本公积——其他资本公积) (3 )成本法→金融工具模式以公允价值重新计量,公允价值与账面价值的差额计入当期损益剩余股权的公允价值不适用不适用 5 1. 因追加投资等原因导致的转换( 1 )金融工具模式→权益法例1: 201 4年1月4日, 甲公司以银行存款 100 000 000元自非关联方处取得乙公司股票 10 000 000 股, 占乙公司 10% 的股权, 准备长期持有, 因其取得该项投资时甲公司对乙公司不具有控制、共同控制或重大影响, 乙公