集团准则讲解-武清荣.ppt

对集团财务报表审计的特殊考虑准则讲解主讲人：武清荣
主讲人：董迎新
精选课件
1
内容概要
概述
本准则的主要特点
精选课件
2
概 述
本准则的框架和内容
适用范围
本准则与其他准则的关系
精选课业务的承接与保持的考虑是本准则的一项重要内容
注册会计师的目标之一，确定是否担任集团审计的注册会计师
本准则的主要特点（续）
精选课件
13
了解集团及其环境、集团组成部分及其环境
新准则
旧准则
了解集团层面控制
未有明确规定
了解合并过程，包括集团管理层向组成部分下达的指令
未有明确规定
本准则的主要特点（续）
精选课件
14
了解集团及其环境、集团组成部分及其环境
本准则的主要特点（续）
集团层面控制——
集团管理层设计、执行和维护的与集团财务报告相关的控制
第十二条
精选课件
15
了解集团及其环境、集团组成部分及其环境
本准则的主要特点（续）
测试集团层面控制运行的有效性
预期集团层面控制运行有效
仅实施实质性程序不能提供认定层次的充分、适当的审计证据
沟通集团层面控制缺陷
精选课件
16
合并过程
要求对合并过程执行特定工作
合并过程可能会导致重大错报
本准则的主要特点（续）
了解集团及其环境、集团组成部分及其环境
精选课件
17
了解集团管理层向组成部分下达的指令
对合并过程执行特定程序
评价合并调整和重分类事项的适当性、完整性和正确性
如果组成部分财务信息没有按照集团财务报表采用的财务报告框架编制，是否已得到适当调整
本准则的主要特点（续）
了解集团及其环境、集团组成部分及其环境
精选课件
18
本准则的主要特点（续）
集团、组成部分、重要组成部分
集团，是指由所有组成部分构成的整体，并且所有组成部分的财务信息包括在集团财务报表中。集团至少拥有一个以上的组成部分。
集团财务报表，是指包括一个以上组成部分财务信息的财务报表。集团财务报表也指没有母公司但处在同一控制下的各组成部分编制的财务信息所汇总生成的财务报表。
精选课件
本准则的主要特点（续）
集团、组成部分、重要组成部分
组成部分
新准则
旧准则
是指某一实体或某项业务活动，其财务信息由集团或组成部分管理层编制并应包括在集团财务报表中
是指被审计单位的分部、分支机构、子公司、合资公司和联营公司等，其财务信息包含在主审注册会计师审计的财务报表中
精选课件
本准则的主要特点（续）
集团、组成部分、重要组成部分
精选课件
21
对组成部分执行的工作
组成部分类型
新准则
旧准则
不重要
集团层面分析程序
未有明确规定
因规模而重要
审计
因特别风险而重要
审计
审计与特定风险相关的一个或多个账户余额、某类交易或披露；
针对特别风险实施特定审计程序
本准则的主要特点（续）
精选课件
22
对组成部分执行的工作——审计
不同于法定财务报表审计
使用组成部分重要性实施审计
组成部分注册会计师向集团项目组报告审计结果所采用的形式
本准则的主要特点（续）
精选课件
23
对组成部分执行的工作——由组成部分注册会计师审计重要组成部分
风险评估程序
是否识别出所有重大风险
参与程度取决于对组成部分注册会计师的了解
本准则的主要特点（续）
精选课件
24
对组成部分执行的工作——由组成部分注册会计师审计重要组成部分
明确规定所需执行工作的最低要求
讨论对集团而言重要的组成部分业务活动
讨论由于舞弊或错误导致组成部分财务信息发生重大错报的可能性
复核工作记录
本准则的主要特点（续）
精选课件
25
对组成部分执行的工作——由组成部分注册会计师审计重要组成部分
风险应对措施
是否适当
可能有必要根据对组成部分注册会计师的了解，直接参与应对特别风险
本准则的主要特点（续）
精选课件
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对组成部分执行的工作——是否
需要执行进一步工作
只有当通过执行下列工作不能获取充分、适当的审计证据时：
对重要组成部分财务信息执行的工作
集团层面控制和合并过程执行的工作
在集团层面实施的分析程序
本准则的主要特点（续）
精选课件
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对组成部分执行的工作——是否需要执行进一步工作
选择某些不重要的组成部分，执行一项或多项工作
一段时间之后更换所选择的组成部分
本准则的主要特点（续）
精选课件
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组成部分注册会计师
本准则的主要特点（续）
新准则
旧准则
组成部分注册会计师
其他注册会计师
基于集团审计目的，按照集团项目组的要求，对组成部分财务信息执行相关工作的注册会计师
除主审注册会计师以外的，负责对组成部分财务信息出具审计报