{财务管理内部审计}美国现代企业内部审计报告范例.pdf

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位适当
层次管理人员进行交流，并要求他们在规定期限内给予书面答复的一种报告形式。通常，中
期审计报告也称作“审计备忘录”。
审计备忘录是与被审计单位交流意见的一种有效手段，通常要求作出书面的答复，因为最终
审计报告包括中期报告的内容和与被审计单位讨论的结果。在完成某一领域的审计工作之后，
内部审计人员可能发现了一些不规范的行为，甚至重大控制缺陷。这些不良状况任其存在和
蔓延将会给组织带来更大的不利影响和损失。这时，内部审计人员就应该适时地编写审计备
忘录，指出发现的问题并提出改进建议，供被审计单位慎重考虑，以便及时采取纠正行动，
这就大大增强了审计报告工作的效果，其作用主要表现在以下几个方面：(1)是对被审计单位的一种尊重，有助于取得其信任和合作；(2)有助于及时采取改进措施，改变不良的状况
或遏制其发展趋势；(3)供审计人员检查审计发现的正确性，为最终审计报告提供合理有效
的信息。
一般而言，中期审计报告的篇幅较短，写作要求也不像最终审计报告那么严谨，尚不具有公
认的标准格式。但是，任何一份审计备忘录都应该清楚地说明审计发现的事实、不良状况的
影响，并提出结论和建议。下面是美国阿莫科公司内部审计实务中的四份较典型的审计备忘
录。
备忘录一：资本性支出的授权×××先生：
在审计贵单位资本性项目的过程中，我们发现目前所发生的资本性支出没有取得所要求的证
明性批准依据。在 25 个资本性项目中，我们抽取了 3 个进行检查，累计支出金额为$，
在档案资料中，均没有发现取得到批准的文件。
造成这种不良状况的原因是：最近改组重建的会计部门还没有在项目建设之前授权专门的人
员负责批准；另外，在办理采购之前；对采购定单的复核、批准还没有建立相应的程序。
为了确保按照企业管理当局的意图对资本性支出业务进行有效的控制，我们建议贵单位应该
授权专门人员负责采购业务的批准；另外，在实施采购之前，采购定单应该与经过批准的文
件进行核对验证。
我们希望在 9 月 25 日之前，收到您的答复。
审计员：×××1993 年 9 月 17 日
备忘景二：多余和废旧财产的控制×××先生：
贵单位过剩的、残余的和废旧的物资设备存放在三个地点的仓库中。经审查并与有关人员讨
论发现，这些物资设备的帐面净值约$1mm，如此大量的剩余废旧物资设备是由于改变生产线
产生的，其中厂房仅供新产品检测所用。有关这些项目在资产分类帐户的情况是：(1)资产
的帐户余颇过大，(2)所提折旧费用过大，(3)非生产用资产占用的资金过大。
你们解释目前正在准备两份报告：一份是多余物资设备的报告；一份是残余废旧设备物资的
报告。我们认为越早对它们进行技术鉴定并报告有关部门批准备案，就越有利于其妥善处理
和回收。为此，我们建议；这两份报告应该在本月上旬编制完毕，并尽力将这类物资设备控
制在适当的水平上，适当地调整资产分类帐，将多余、残余、废旧的物资设备从该类分类帐
中分离出来，并编制明细清册。
请你们将处理结果和净值额较大的资产(例如，编号 117 设备)的处理计划通知我们．如果同
意我们的意见。我们希望在 4 月 5 日之前收到您的答复。
审计员：×××
1993 年 3 月 12 日
备忘录三：差旅和招待费用×××先生：
贵单位对“差旅和招待费用表”进行了自我检查和枝对，遵守了公司和部门的政策和程序。
但是，在审计中，我们发现：每一张“差旅和招待费用表”都存在一些与政策不相符的事项。尽管这些例外的事项数量较小，但总的来说，它表明既定的“差旅和招待费用”政策都没有
一贯遵守．下面列示一些具体事例：
1．乘坐出租车的费用记录没有附原始发票；
2．超过$25 的差旅和招待费用记录没有附原始发票；
3．其他费用支出(非差旅和招待费用)的原始发票有的被遗失；
4．其他部门发生的非差旅和招待费用归集到“差旅和招待费用”要素 662 中。例如，办公
用品支出应列在要素 371 中，其他经营费用应列在要素 699 中。
5．一些不在出差期间残无法证明是在出差期间发生的职员食膳费用列支在差旅费中。按规
定，任何不正常的膳食费用支出都应该在报告中注明并作合理的解释。