2019年中级会计实务.docx

第十三章 收 入
［基本要求］
（一）掌握单项履约义务的识别
（二）掌握交易价格的确定及分摊
（三）掌握属于在某一时段内履行的履约义务的条件及其收入确认
（四）掌握在某一时点履行的履约义务的收入确认
（五）掌握附有销售退回条款的应 当将下列向客户转让商品的承诺作为单项履约义务：
（一）企业向客户转让可明确区分商品（或者商品或服务的组合） 的承诺企业向客户承诺的商品同时满足下列条件的，应当作为可明确 区分商品：
（1）客户能够从该商品本身或者从该商品与其他易于获得的资源
起使用中受益。
（2）企业向客户转让该商品的承诺与合同中其他承诺可单独区分， 以识别企业承诺转让的是每一项商品，还是由这些商品组成的一个或 多个组合产出。
下列情形通常表明企业向客户转让该商品的承诺与合同中的其 他承诺不可明确区分：
一是企业需提供重大的服务以将该商品与合同中承诺的其他商 品进行整合，形成合同约定的某个或某些组合产出转让给客户。
二是该商品将对合同中承诺的其他商品予以重大修改或定制。
三是该商品与合同中承诺的其他商品具有高度关联性。
（二）一系列实质相同且转让模式相同的、可明确区分的商品当 企业向客户连续转让某项承诺的商品时，如果这些商品属于实质相同 且转让模式相同的一系列商品时，企业应当将这一系列商品作为单项 履约义务。其中，转让模式相同，是指每一项可明确区分的商品均满 足本章所述的在某一时段内履行履约义务的条件，且采用相同方法确 定其履约进度。
三、确定交易价格
交易价格，是指企业因向客户转让商品而预期有权收取的对价金 额。企业应当根据合同条款，并结合以往的习惯做法等确定交易价格。
（一）可变对价
企业与客户的合同中约定的对价金额可能会因折扣、价格折让、 返利、退款、奖励积分、激励措施、业绩奖金、索赔、未来事项等因 素而变化，此时的对价为可变对价。企业应当按照期望值或最可能发
生金额确定可变对价的最佳估计数。
企业按照期望值或最可能发生金额确定可变对价金额之后，计入 交易价格的可变对价金额还应该满足限制条件，即包含可变对价的交 易价格，应当不超过在相关不确定性消除时，累计已确认的收入极可 能不会发生重大转回的金额。企业在对此进行评估时，应当同时考虑 收入转回的可能性及转回金额的比重。企业应当将满足上述限制条件 的可变对价的金额，计人交易价格。
（二）合同中存在的重大融资成分
1．重大融资成分
当企业将商品的控制权转移给客户的时间与客户实际付款的时 间不一致时，如果各方以在合同中明确（或者以隐含的方式）约定的 付款时间为客户或企业就转让商品的交易提供了重大融资利益，则合 同中即包含了重大融资成分。
合同中存在重大融资成分的，企业应当按照假定客户在取得商品 控制权时即以现金支付的应付金额（即现销价格）确定交易价格；在 确定该重大融资成分的金额时，应使用将合同对价的名义金额折现为 商品现销价格的折现率，该折现率一经确定，不得因后续市场利率或 客户信用风险等情况的变化而变更。企业确定的交易价格与合同承诺 的对价金额之间的差额，应当在合同期间内采用实际利率法摊销。
2．合同负债和合同资产
合同负债，是指企业已收或应收客户对价而应向客户转让商品的 义务。合同资产，是指企业已向客户转让商品而有权收取对价的权利，
且该权利取决于时间流逝之外的其他因素。
合同资产和合同负债应当在资产负债表中单独列示。同一合同下 的合同资产和合同负债应当以净额列示，不同合同下的合同资产和合 同负债不能互相抵销。
（三）非现金对价 当企业因转让商品而有权向客户收取的对价是非现金形式时，企 业通常应当按照非现金对价在合同开始日的公允价值确定交易价格。 非现金对价公允价值不能合理估计的，企业应当参照其承诺向客户转 让商品的单独售价间接确定交易价格。
（四）应付客户对价
企业在向客户转让商品的同时，需要向客户或第三方支付对价的 除为了自客户取得其他可明确区分商品的款项外，应当将该应付对价 冲减交易价格，并在确认相关收入与支付（或承诺支付）客户对价二 者孰晚的时点冲减当期收入。这里的应付客户对价还包括可以抵减应 付企业金额的相关项目金额，如优惠券、兑换券等。
四、将交易价格分摊至各项履约义务 合同中包含两项或多项履约义务的，企业应当在合同开始日，按 照各项履约义务所承诺商品的单独售价的相对比例，将交易价格分摊 至各项履约义务。单独售价，是指企业向客户单独销售商品的价格。
五、履行每一项履约义务时确认收入
企业应当在履行了合同中的履约义务，即客户取得相关商品控制 权时确认收入。企业将商品的控制权转移给客户，首先判断履约义务
是否满足在某一时段内履行的条件，如不满足，则该履约义务属于在 某一时点履行的履约义务。对于在