商业银行贷款资金审计程序和方法.doc

商业银行贷款资金审计程序和方法
张敏哲 [提要] 贷款业务作为一种传统的基础业务,是银行最主要的资产业务,也是银行最主要的经营收入来源。尽管目前银行业务范围不断扩大,各种创新业务比重逐渐上升,但贷款业务依然是大部分银行的核心业健经营原则,有无盲目追求盈利,将贷款投向高风险、高回报领域、违反国家有关规定将贷款投向限制行业等情况,即贷款投向审查。如集中对市政建设项目、房地产行业发放贷款或者违规向小煤窑、小水电等发放贷款等;二是贷款发放的审批是否严格按照授权,有无越权放贷、先放贷后审批或未经信贷调查即进行审批的情况,是否执行审贷分离;三是贷款的发放规模各年之间是否稳步增长,是否一味扩大贷款规模,导致贷款风险过大;四是贷款抵押、质押担保是否合法有效,是否存在集体土地使用权等无效抵押物;五是贷款分类是否真实、合规、准确,有无虚报贷款质量;六是对不良贷款的管理是否做到部门专管、风险识别、及时处理,贷款界定、转账、核销是否合规;七是根据贷款分类计提的贷款呆账准备是否充足、合理,是否与贷款变动情况配比合理;八是对关联方发放贷款是否严格按照规定并实行有效控制,有无放宽贷款条件,放贷规模是否超过银监监管额度;九是审查贷款集中风险,单一客户贷款集中度、单一集团客户授信集中度及最大十家客户贷款总额三项指标是否超过银监监管额度,是否存在关系密切的贷款客户之间互保获取贷款;十是贷款利率是否执行国家规定,有无因盲目追求利润,擅自或变相改变利率;十一是有无进行贷后检查,对贷款资金的流向有无进行相应的制约和控制,对贷款项目的建设情况有无进行一定的跟踪检查。
三、审计程序
(一)符合性分析。贷款质量审计以贷款数量为基础,对贷款分类结果进行汇总分析。熟悉贷款总体状况和结构,发现贷款内在风险,进行历史数据比较、同业比较和贷款投向结构分析,从贷款各要素及结构中发现投向规律,比较各分类之间合理性,以此作为审计重点,获取证据。
1、贷款质量、投向和规模分析。一是同期比较分析。审查贷款质量、贷款行业投向变化趋势,若变化趋势与同期当地经济变化大体一致,则属正常;反之,要做进一步分析;二是同业比较分析。对同一组经营规模类似、性质相同的商业银行贷款质量进行比较分析,比较经营业绩差距是否过大,若差距大,则分析成因。
2、不同类别贷款余额比率分析。将商业银行五级分类贷款、投放行业类贷款、担保方式类等分类贷款余额分别与全部贷款余额作比较,审查各类贷款的风险权重及其分布。
3、授信客户的集中度分析。一是获取单一客户和单一集团客户贷款授信及贷款余额情况明细表;二是查验贷款客户与其贷款保证人之间的关系,是否存在关联公司之间互保;集团及其附属公司对集团外公司是否存在债务担保情况,分析其对商业银行贷款的归还是否构成风险;三是审核单一客户贷款集中度是否超过监管限额,单一集团客户授信集中度是否超过监管限额,前十家客户贷款总额是否超过商业银行资本净额的监管限额。
4、不良资产率和不良贷款率分析:审核是否超过监管限额。
5、不良贷款结构分析。从定量的角度揭示商业银行不良贷款集中区,例如进行行业投向分析、品种构成分析,揭示不良贷款行业分布和品种分布,从而发现商业银行信贷管理的薄弱环节和高风险区域。
(二)实质性测试。对信贷质量的实质性测