税务筹划第5章 增值税税务筹划.ppt

税务筹划第5章 增值税税务筹划

若S、P含税，在相同情况下，则：
一般纳税人应纳增值税
= S÷（1+ T1）×T1－P÷（1+ T1）×T1
=（R×S）÷（1+ T1）×T1
小规模纳税人应纳增值税额= S÷（和小规模纳税人比较。税负平衡点，含税增值率（毛利率）％
电讯运营商和一般纳税人比较。税负平衡点，含税增值率（％(= 3%*(1+17%)/17%)
三、商品经营中多种纳税人身份的选择 –
手机经销商为例
手机经销商应如何筹划？
％时，税负由轻到重顺序：一般纳税人，小规模纳税人，电讯运营商；
%~%时，顺序：小规模纳税人，一般纳税人，电讯运营商；
%时，顺序：小规模纳税人，电讯运营商，一般纳税人。
税收筹划启示：
手机经销商应对销售的手机有所选择
适当对经营机构进行变更
类似的问题还有：饮料问题、包子问题
三、商品经营多种纳税人身份的选择 --手机经销商为例
第二节 购销业务税务筹划
一 销售方式的税务筹划(影响销售额)
折扣销售方式(销售额和折扣额是否开在同一张发票上现在没有要求;限于价格折扣)
销售折扣方式(也即现金折扣,现金折扣不得从销售额中扣除);
销售折让方式(可以从货物或应税劳务的销售额中扣除,以余额计算缴纳增值税);
以旧换新销售方式(销售额和收购额不能相抵)
一 销售方式的税务筹划
例:某大型商场为增值税一般纳税人,:一是商品八折销售;二是购物满100元赠送价值30元的商品;三是购物满100元,%,即销售100元的商品,其中成本为70元,商场应选择哪一种方案最有利?
一 销售方式的税务筹划
方案一:八折销售
应纳增值税额=80/(1+17%) ×17%-70/(1+17%) ×17%=(元)
方案二:满100另送30元商品
应纳增值税额=100/(1+17%) ×17%-（70+21）/(1+17%) ×17%=(元)
方案三:满100元返现金20元
应纳增值税额=100/(1+17%)х17 %-70/(1+17%) х17%= =(元)
所以,从增值税负的角度来说，商场应该选择满100元送30元商品销售.
但考虑各方案的净收益后：
方案一：净收益=（80-70）÷（1+17%）=；税负=
方案二：净收益=（100-70-21）÷（1+17%）=；税负=
方案三：净收益=（100-70）÷（1+17%）-20=；税负=
综合考虑净收益和税负后，方案一较优优。
二 结算方式的税务筹划
结算方式 (影响纳税义务产生的时间)
直接收款方式(现销)
托收承付/委托银行收款
预收账款（需要区分有形动产和无形不动产）
分期收款/赊销
委托代销
二 结算方式的税务筹划
A企业与B企业在3月6日签定了一份购销合同,A企业向B企业销售某型号的推土机,总价值2000万元,,,对其进行技术检测后,认为不符合合同的要求,拒绝付款,%的增值税.
发
货
后
委托托收
验
货
后
承认付款
收取款项
支付款项
托收承付基本流程图
甲银行
乙银行
A企业
B企业
二 结算方式的税务筹划
A企业改进措施有(筹划要点):
总原则:纳税人合理选择结算方式,采取没有收到货款不开发票的方式就能达到延期纳税的目的;
一般，对发货后一时难以收回的货款,可先作为委托代销商品处理, 分期收款的结算方式，待收到货款时才开具发票纳税,而避免采取委托收款和托收承付方式结算。
如此处A企业可选择采取分期收款
三 购进额的税务筹划
购进价格影响进项税额，供应商身份影响购进价格
例:某服装生产企业为增值税一般纳税人,适用的增值税率为17%,预计每年可实现的含税销售收入500万元,,b,c三个企业提供货源,其中a为生产棉布的一般纳税人,能够出具增值税专用发票,适用税率17%;b为生产棉布的小规模纳税人,能够委托主管税务机关代开增值税缴纳税率为3%的专用发票;c为个体工商户,,但含税价格却不同,分别为每吨2万元,,?
方案一:从a处购