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第三章正式消费税基础知识
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例：某酒厂销售粮食白酒同时收取包装物押金
23 400元；销售啤酒同时收取包装物押金 58 500元；当初该酒厂没收已逾期一年的啤酒包装物押金 46 800元，计算以上业务包装物押金应纳的消费税和增值税
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销售带包装的应税消费品的计税销售额
例：某酒厂销售粮食白酒同时收取包装物押金
23 400元；销售啤酒同时收取包装物押金58 500元；当初该酒厂没收已逾期一年的啤酒、包装物押金 46 800元，计算从价定率的消费税和增值税
应纳消费税＝23 400／（1+17%）×20%＝4000(元)
应纳增值税＝23 400／（1+17%）×17%+46 800／（1+17%）×17%＝3 400+6 800＝ 10 200(元)
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销售带包装的应税消费品的计税销售额
例：某汽车轮胎厂销售汽车轮胎时同时收取包装物押金23 400元；当初该汽车轮胎厂厂没收已逾期一年的汽车轮胎包装物押金 46 800元，计算以上业务包装物押金应纳的消费税和增值税
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销售带包装的应税消费品的计税销售额
例：某汽车轮胎厂销售汽车轮胎时同时收取包装物押金23 400元；当初该汽车轮胎厂厂没收已逾期一年的汽车轮胎包装物押金 46 800元，计算以上业务包装物押金应纳的消费税和增值税（汽车轮胎消费税税率3%）
应纳消费税＝
46 800／（1+17%）×3%＝1200(元)
应46 800／（1+17%）×17%＝6 800(元)
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难点2应税消费品“委托加工”的特定含义:
委托方提供原料和主要材料，受托方只收取加工费和代垫部分辅料。
其他比如1由受托方提供原料和主要材料或者2受托方先将原材料先卖给委托方或3以委托方名义买进原材料再加工的行为都不属于委托加工。
东方公司将自己购进的小客车底盘和零部件提供给华南汽车改装厂，加工组装成小客车供自己使用。则加工、组装城的小客车就需要缴纳消费税，按照规定，委托加工的应税消费品，由受托方在向委托方交货时代收代缴税款。
——此为标准的“委托加工”
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但是：华南改装厂与东方公司达成以下协议
A、由改装厂提供底盘和零部件，再由东方公司付加工费及材料费；——整车出厂
B、先卖底盘和零部件，另加加工费，组好车后交货。 ——整车出厂
C、改装厂帮“东方”买回底盘和零部件，组好车后结算。 ——整车出厂
相当于改装厂，造汽车！视同改装厂自制汽车——
税法规定：按销售自制消费品缴纳消费税
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消费税应税销售额 特殊的计算方法****三个组成计税价格（重点6）
1、委托加工消费品，如无同类消费品销售价格： 按组成计税价格计税
组成计税价格=（原材料成本+加工费）/（1-消费税率）
2、进口消费品。按组成计税价格计税（例）
组成计税价格=（到岸价格+关税）/(1-消费税率）
3、用于本企业基建的自制消费品，按计税价格计税
组成计税价格=（成本+利润）/（1-消费税率）
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如某公司从境外进口小轿车180辆，到岸价格为每辆200 000 元，进口关税税率为30%，消费税税率为8%，要求计算该批进口小轿车应纳消费税税额
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如某公司从境外进口小轿车180辆，到岸价格为每辆200 000 元，进口关税税率为30%，消费税税率为8%，要求计算该批进口小轿车应纳消费税税额
1、到岸价格=200 000*180=36 000 000(元)
2、关税=到岸价格*关税税率=36 000 000*30%=10 800 000(元)
1、消费税组成计税价格＝ ( 到岸价格＋关税 )÷(1 －消费税税率 )
＝（36 000 000＋10 800 ）÷(1 －8%)＝50 869 (元)
2、企业应纳消费税
=50 869 ×8%＝4 069 565,22(元)
如还要计算增值税，如何做
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如某公司从境外进口小轿车180辆，到岸价格为每辆200 000 元，进口关税税率为30%，消费税税率为8%，要求计算该批进口小轿车应纳消费税税额
1、到岸价格=200 000*180=36 000 000(元)
2、关税=到岸价格*关税税率=36 000 000*30%=10 800 000