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资本市场与CPA审计4
审计之前的尽职调查
第三阶段：审计风险应对
审计风险应对是根据所掌握的审计风险程度，按照特定的条件和预定的目标，对审计风险施加主动影响的行为过程.
审计风险应对目的在于避免审计风险的产生或降低审计被审计单位经营活动的环保要求。
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（三）被审计单位的性质
1、所有权结沟
2、治理结构
3、组织结构
4、经营活动
5、投资活动
6、筹资活动
7、财务报告
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（四）被审计单位对会计政策的选择和运用
1、重大和异常交易的会计处理方法,例如，银行向客户发放贷款、证券公司对外投资、医药企业的研究与开发活动等
2、在缺乏权威性标准或共识、有争议的或新兴领域采用重要会计政策产生的影响在缺乏权威性标准或共识的领域，注册会计师应当关注被审计单位选用了哪些会计政策、为什么选用这些会计政策以及选用这些会计政策产生的影响。
3、会计政策的变更。（1）会计政策变更是否是法律、行政法规或者适用的会计准则和相关会计制度要求的变更；（2）会计政策变更是否能够提供更可靠、更相关的会计信息。除此之外，注册会计师还应当关注会计政策的变更是否得到充分披露。
4、新颁布的财务报告准则、法律法规，以及被审计单位何时采用、如何采用这些规定。例如，新的企业会计准则自2007年1月1日起在上市公司施行.
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（五）被审计单位的目标、战略以及相关经营风险
（1）行业发展（例如，潜在的相关经营风险可能是被审计单位不具备足以应对行业变化的人力资源和业务专长）；
（2）开发新产品或提供新服务（例如，潜在的相关经营风险可能是被审计单位产品责任增加）；
（3）业务扩张（例如，潜在的相关经营风险可能是被审计单位对市场需求的估计不准确）；
（4）新的会计要求（例如，潜在的相关经营风险可能是被审计单位执行不当或不完整，或会计处理成本增加）；
（5）监管要求（例如，潜在的相关经营风险可能是被审计单位法律责任增加）；
（6）本期及未来的融资条件（例如，潜在的相关经营风险可能是被审计单位由于无法满足融资条件而失去融资机会）；
（7）信息技术的运用（例如，潜在的相关经营风险可能是被审计单位信息系统与业务流程难以融合）；
（8）实施战略的影响，特别是由此产生的需要运用新的会计要求的影响（例如，潜在的相关经营风险可能是被审计单位执行新要求不当或不完整）。
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（六）被审计单位财务业绩的衡量和评价
（1）关键业绩指标（财务或非财务的）、关键比率、趋势和经营统计数据；
（2）同期财务业绩比较分析；
（3）预算、预测、差异分析，分部信息与分部、部门或其他不同层次的业绩报告；
（4）员工业绩考核与激励性报酬政策；
（5）被审计单位与竞争对手的业绩比较。
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三、审计计划
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（一）审计业务约定书
审计业务约定书是指会计师事务所与被审计单位签订的，用以记录和确认审计业务的委托与受托关系、审计目标和范围、双方的责任以及报告的格式等事项的书面协议。会计师事务所承接任何审计业务，都应与被审计单位签订审计业务约定书。
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审计业务约定书的基本内容。
（1）财务报表审计的目标与范围。
（2）注册会计师的责任。
（3）管理层的责任。
（4）指出用于编制财务报表所适用的财务报吿编制基础。
（5）提及注册会计师拟出具的审计报告的预期形式和内容，以及对在特定情况下出具的审计报告可能不同于预期形式和内容的说明。
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审计业务约定书的特殊考虑 ：
1）详细说明审计工作的范围，包括提及适用的法律法规、审计准则，以及注册会计师协会发布的职业道德守则和其他公告；
2）对审计业务结果的其他沟通形式；
3）说明由于审计和