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利润理论论文资产减值论文：浅析新会计准则下资产减值会计核算对 企业利润操纵的影响
摘要:2准则的规定会出现现金流量、折现率以及时间分布的不同组合，并且每一种组合的 结果差异性很大，这就为企业选择机会主义会计政策提供了准则的可能性。
2、 对判定资产减值的判定情形规定也不甚合理
例如：企业购置固定资产主要目的用于生产经营，而不是为了出售而后的差价了，因此，某些固定
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资产即使市价远低于账面价值，但由于其仍能为企业净利润做贡献，也可以认定为不需要计提减值准备。
根据以上分析，固定资产的减值准备应同时满足两个条件:一是固定资产不能为企业未来经营带来收益, 二是固定资产的销售净价低于其账面价值。
3、 关于资产转回的问题
为了防范一些企业大量转回资产减值准备以迅速改善财务状况的行为，新会计准则规定长期资产减 值准备不得转回。但是，存货跌价准备、消耗性生物资产跌价准备、递延所得税资产账面价值减值、融 资租赁中出租人为担保余值的减值和已确认减值损失的可供出售债务工具是可以转回的。如果说这样规 定是为了防止利润操纵，在企业资产占大量比重的存货，其可变现净值同样有一些是依赖于会计人员的 职业判断的。
4、 商誉减值的确认问题
新会计准则对商誉减值测试而不再进行摊销，但要求将商誉的账面价值分摊到到相关的资产组或资 产组合时，是按照各资产组的公允价值占相关资产组的公允价值总额的比例进行分摊。一是公允价值在 我国比较难以获得，二是商誉要随其所属的资产组结合进行减值测试，这本身就导致了资产组认定的大 小会直接影响商誉减值测试的结果。由于这里包含了太多主观判断的因素，为企业进行利润操纵提供了 相当大的空间。
三、完善我国资产减值会计的建议
利润操纵的形成和作用是依赖于一些客观条件的，对于我国证券市场来说，上市公司治理结构不完 善、审计监管的有效性不足、注册会计师法律意识不强、监管机构监管力度不够以及会计准则自身的缺 陷等客观因素在一•定程度上为利润操纵行为的滋生提供了土壤。因此，杜绝利润操纵应该从以下诸多方 面综合考虑。
1、 明确具体的规定，提高准则的可操作性
会计准则应该对各种可能的时间做出详细的规定，特别是资产组的划分、资产减值迹象的判断、可 回收金额、折现率的确定，建议应该给出具体的划分标准和确定方法，并且以具体的例子加以示范，真 正提高准则的可操作性，减少会计处理的不确定性。
2、 改变会计处理方式，防止利润操纵
由于利得和损失可分为两个部分，一是计入当期损益的，是可供分配的最大数量；二是计入资本公 积的，是企业保持经营能力的资本增值，不能分配。笔者认为，资产减值会计可以参照已确认减值损失 的可供出售权益工具的会计处理，将减值损失的转回计入资本公积并且规定不允许转增资本。这种处理 方法既可以防止企业利用减值准备操纵利润，又在会计信息披露上体现了可靠性的原则。
3、 改革上市公司的考核指标
我国目前的证券市场，就公司是否满足上市条件，实行特别处理